Swiss GAAP FER: Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten

Die Bedeutung des Gläubigerschutzes wird hier um die Bedeutung von "True and Fair" erweitert, welcher auf die einflussreiche und dominante Rolle von Ländern wie den USA und Grossbritannien zurückgeht. Diese sind die Länder, welche auch einen starken Einfluss auf die Berichterstattung ausüben. Daraus entwickelte man die Swiss GAAP FER, ein Konzept, welches für KMU leicht umsetzbar ist und die Garantie der "Generally Accepted Accounting Principle"gewährleistet.

Zielgruppe nach Swiss GAAP FER

Die Swiss GAAP FER konzentrieren sich auf die Rechnungslegung von kleinen und mittelgrossen Unternehmen (KMU) von nationaler Bedeutung sowie Konzerngruppen. Mit Swiss GAAP FER wird diesen Firmen eine Rechnungslegungsstruktur zur Verfügung gestellt, um die tatsächlichen Verhältnisse betreffend Vermögens-, Finanz- und Ertragslage aussagekräftig abzubilden. Gleichzeitig werden die nach Swiss GAAP FER bilanzierten Firmen transparenter und vergleichbar gemacht.

Kern-FER, FER 1 bis 6

Zusammen mit der Einhaltung des Kern-FER-Rahmenkonzeptes werden in Kern-FER sechs weitere Fachempfehlungen (Grundlagen, Bewertung, Darstellung und Gliederung, Ausserbilanzgeschäfte, Anhang), welche kleine Unternehmen/Organisation ohne grossen Aufwand implementieren können. Handelt es sich um kleine Konzerne, dann haben diese zusätzlich die Swiss GAAP FER 30-Konzernrechnung zu erfüllen.

Sollten die kleinen Unternehmen und Organisationen später die Kriterien von grösseren Konzernen erfüllen, so kann ohne aussergewöhnlichen Aufwand die gesamt Swiss GAAP FER adaptiert werden.

Weitere Standards, FER 10 bis FER 27

Zusammen mit der Einhaltung des Kern-FER-Rahmenkonzeptes werden in den weiteren Standards von FER 10 bis FER 27 die Fachempfehlungen für grössere Unternehmen dargelegt. Als grössere Unternehmen werden diejenigen Unternehmen angesehen, die die Kriterien für kleinere Unternehmen übersteigen und damit nicht erfüllen.

Im Rahmen dieser Arbeit werden die einzelnen Empfehlungen nur erwähnt, nicht aber, bis auf die Ausnahme der immateriellen Werte, besprochen.

Ziffer 10: Immaterielle Werte

Neben der Definition der immateriellen Werte werden die Aktivierung, die Bewertung und die Offenlegung geregelt. Diese wiederum werden in den Ziffern 1 bis 8 näher erläutert.

Immaterielle Vermögenswerte versus materielle Vermögenswerte nach Swiss GAAP FER

Die Jahresrechnung hat zum Ziel, aussagekräftige Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage eines Unternehmens in strukturierter Form darzustellen.

Neben dem Phänomen der Globalisierung haben vor allem die technologischen Entwicklungen dazu beigetragen, dass die Wirtschaft zum Teil völlig neue Wege eingegangen ist und weiter gehen wird. Diese Wirtschaftsentwicklungen sind die Treiber für das Entstehen neuer Geschäftsmodelle, welche nicht einfach als kurzfristige Trends zu verstehen sind, sondern sich als robust erweisen und komplett neue Tätigkeitsfelder zur Folge haben. Hier geht es um einen Strukturwandel, mit dem wirtschaftlichen Ziel, die Ressourcen bestmöglich einzusetzen.

Aus Produktionsgesellschaften, die bis anhin vorwiegend Sachanlagen in ihrem Anlagevermögen hatten, entwickeln sich nun Gesellschaftsformen mit einem immer grösseren Anteil an Know-How innerhalb ihres Anlagevermögens besteht. Da die immateriellen Vermögenswerte im Gegensatz zu den materiellen Vermögenswerten keine physische Existenz aufweisen, benötigt man für diese Vermögen eine differenziertere Herangehensweise als für die materiellen Vermögen. Diese Herangehensweise gewährleistet die Identifikation und Bewertung, um die anschliessende Bilanzierung vornehmen zu dürfen.

Bei den immateriellen Vermögenswerten ist neben dem Kriterium der Identifizierbarkeit auch jenes der Separierung notwendig, um einen immateriellen Vermögenswert verkaufen, austauschen oder gar vernichten zu können, wenn es dem Unternehmen keinen Nutzen mehr bringen sollte.

Eine weitere Voraussetzung sowohl für immaterielle wie materielle Vermögenswerte liegt darin, dass sich diese in der Verfügungsgewalt des Unternehmens befinden und dem Unternehmen auch einen Nutzen bringen. Dieses Kriterium gilt für alle Aktiven, unabhängig davon, ob immateriell oder materiell (FER 10.4).

“Aktiven entstehen aus vergangenen Geschäftsvorfällen oder Ereignissen. Es sind materielle oder immaterielle Vermögenswerte in der Verfügungsmacht (Control) der Organisation, welche voraussichtlich der Organisation über die Berichtsperiode hinaus Nutzen bringen. Der Wert des Vermögenswertes muss verlässlich ermittelt werden können. Falls keine hinreichend genaue Schätzung möglich ist, handelt es sich um eine Eventualforderung”(FER R/15).

Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte nach Swiss GAAP FER

Wenn ein Unternehmen aus eigener Kraft mit eigenen Ressourcen immaterielle Werte erzeugt, dann geht es um "selbst erstellte immaterielle Werte", welche zur Eigenverwendung oder zum Verkauf gedacht sein können; dies ist anders als bei erworbenen immateriellen Vermögenswerten, welche von Drittunternehmen gekauft werden und aufgrund eines Kaufvertrags leichter zu identifizieren und zu separieren sind. Daraus kann geschlossen werden, dass der an Dritte bezahlte Wert einen sicheren und validen darstellt, welcher aktivierungsfähig ist und in der Bilanz offengelegt werden kann. Ansonsten wäre der Käufer nicht bereit gewesen, den vereinbarten Preis zu bezahlen.

Anders sieht es bei selbst erstellten immateriellen Vermögenswerten aus. Diese können auch aktiviert werden, allerdings bedarf es zur Aktivierungsfähigkeit dieser immateriellen Vermögenswerte gemäss FER 10.4, dass folgende Voraussetzungen kumulativ erfüllt werden:

• Identifizierbarkeit und Verfügungsmacht,

• Mehrjähriger, messbarer Nutzen für Organisation,

• Aufwendungen für selbst erstellte immaterielle Werte, welche anfallen, können separat erfasst und gemessen werden,

• Finanzelle Mittel, welche notwendig sind, einen immateriellen Vermögenswert fertig zu stellen und zu verwenden, liegen vor.

Der Rechnungslegungsgrundsatz verlangt, dass aus Gründen der Stetigkeit und Verlässlichkeit bei einer Entscheidung für die Aktivierung diese auch beibehalten werden muss.

Erstbewertung und Folgebewertung von selbst erstellten immateriellen Vermögenswerten nach Swiss GAAP FER

Die Bilanzierung immaterielle Vermögenswerte gemäss Swiss GAAP FER 10 sieht Folgendes vor:

Grundsätzlich wird zwischen erworbenen und selbst erarbeiteten immateriellen Werten unterschieden. Für erworbene immaterielle Werte besteht eine Aktivierungspflicht. Für die Aktivierung von selbst erarbeiteten immateriellen Werten enthält die Fachempfehlung vier Bedingungen, welche kumulativ erfüllt sein müssen, damit diese aktiviert werden können. Ebenso ist erforderlich, dass

• die Abschreibung immaterieller Werte planmässig über die zukünftige Nutzungsdauer erfolgt. Sofern diese nicht eindeutig bestimmt werden kann, erfolgt die Abschreibung über 5, in begründeten Fällen höchstens über 20 Jahre.

• Immaterielle Anlagen sind periodisch auf ihre Werthaltigkeit zu überprüfen.

• Schliesslich definiert die Fachempfehlung die im Anhang offen zu legenden Angaben (z.B. Anlagespiegel). (Goodwill entsteht im Zusammenhang mit der Konsolidierung und wird daher in Swiss GAAP FER 30 geregelt.)

Damit immaterielle Vermögenswerte, welche die Bilanzierungskriterien gemäss FER 10 erfüllt haben, auch bewertet werden können, sind sie bei ihrer ersten Bewertung mit demtieferen Wert der Anschaffungs- und Herstellungskosten oder dem erzielbaren Wert zu überprüfen. Der höhere Betrag aus Nutzwert und Nettoveräusserungswert resultiert als erzielbarer Betrag. Der erzielbare Betrag wird dem Buchwert gegenübergestellt, um eventuelle Wertminderungen beziehungsweise Wertaufholungen festzustellen.