Crypto-monnaies: Le traitement fiscal des crypto-monnaies
Dominic Nazareno
Dominic Nazareno, M.A. HSG, expert fiscal dipl. et partenaire auprès de PrimeTax SA à Zurich.
Traitement fiscal des particuliers
Impôt sur la fortune
D’un point de vue fiscal, les crypto-monnaies sont en principe un objet mobilier qui peut être évalué. Néanmoins, il est conseillé de les déclarer dans la liste des titres et avoirs et non, par exemple, dans la rubrique «autres actifs». Cela permet d’obtenir une meilleure compréhension et une meilleure conversion des valeurs ainsi que d’éliminer des sources d’erreur.
En tant que moyen de paiement purement numérique, les crypto-monnaies sont soumises à l’impôt cantonal sur la fortune et doivent être évaluées à leur valeur marchande à la fin de la période fiscale. Dans ce cas, il faut utiliser les valeurs de marché «officielles» déterminées par l’AFC sur la base de la moyenne de diverses plateformes de négoce ou des prix en fin d’année de la plateforme de négoce via laquelle la transaction (achat ou vente) a été effectuée. Si un tel taux ne peut être déterminé, le prix d’achat initial converti en francs suisses pourra être utilisé.
Impôt sur le revenu
La simple détention de crypto-monnaies ne donne lieu à aucune conséquence fiscale en termes d’impôt sur le revenu resp. d’impôt à la source, c’est-à-dire que cela ne génère aucun revenu/gain. Les plus-values résultant de la hausse des cours représentent ce que l’on appelle des gains en capital sur les biens privés mobiliers qui sont généralement exonérés d’impôt. Par contre, les pertes ne sont pas déductibles.
En revanche, la réception de crypto-monnaies sous forme de salaire ou, par exemple, lors du traitement (dite minage) ainsi que de la mise à disposition de puissance de calcul débouche sur un revenu imposable d’activité indépendante. Ce dernier cas se présente si un particulier négocie des crypto-monnaies sur une base commerciale. En principe, les critères du courtage professionnel de titres doivent être appliqués mutatis mutandis, y compris, par exemple, la fréquence des transactions ou une courte période de propriété. La question de savoir si le courtage est effectué sur une base commerciale doit être évaluée au cas par cas. Si les crypto-monnaies sont considérées comme des actifs commerciaux, le principe de la valeur comptable s’applique (voir ci-dessous).
Traitement en tant qu’actifs commerciaux
À l’heure actuelle, le droit commercial suisse ne s’applique pas aux avoirs en crypto-monnaies.
il n’y a pas de caractéristiques officielles de qualification émises par le législateur. Dans une publication, l’association professionnelle Expertsuisse a émis des recommandations correspondantes pour la comptabilisation du Bitcoin. En vue d’une uniformisation, celles-ci devraient également être applicables aux autres crypto-monnaies pour autant que les conditions de qualification des actifs au bilan soient remplies (disponibilité des actifs/probabilité d’entrée de trésorerie/estimation fiable de la valeur).
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Classification
Selon la recommandation d’Expert Suisse, la classification en tant que liquidité comme poste possible du bilan s’oppose au fait que les crypto-monnaies sont très volatiles et ne représentent pas un moyen de paiement généralement accepté. La deuxième objection pourrait bientôt devenir obsolète, car les crypto-monnaies sont de plus en plus acceptées comme moyen de paiement dans divers domaines. Cependant, les crypto-monnaies devraient toujours être classifiées comme des actifs à des fins comptables, du moins dans la perspective actuelle. Ce qui est déterminant pour la classification en tant qu’actif, c’est de savoir si le courtage de la crypto-monnaie spécifique fait partie des activités commerciales ordinaires d’une entreprise ou non. Si les transactions dans cette monnaie spécifique sont importantes, il est possible et, selon les connaissances actuelles, approprié de les inclure dans les stocks. Si ce n’est pas le cas, si la crypto-monnaie est détenue pour une courte période, elle peut être portée sous le poste «Titres» dans les actifs circulants. Si la crypto-monnaie est détenue pour une période plus longue, elle peut être comptabilisée comme placement financier dans les actifs immobilisés. Une alternative pour les avoirs en crypto-monnaies dans le bilan est constituée par les immobilisations incorporelles, mais cela n’est pas recommandé par Expertsuisse. Cette alternative est notamment soutenue par les normes internationales d’information financière qui permettent aux utilisateurs suisses d’IFRS de comptabiliser les crypto-monnaies comme des actifs incorporels.
Évaluation
Selon l’art. 960a du code des obligations, les actifs doivent être portés au bilan au prix de revient au moment de leur entrée ou au coût de production. Une évaluation ultérieure plus élevée des avoirs en crypto-monnaies au-dessus de leur valeur nominale ou d’acquisition n’est possible que s’il existe un prix boursier supérieur observable ou un autre prix de marché. En ce sens, des corrections de valeur ainsi que la constitution et la dissolution de réserves de fluctuation sont également possibles du fait des fluctuations de prix conformément à l’art. 960b al. 1 CO. La valeur des crypto-monnaies détenues par les entreprises qui sont tenues de tenir une comptabilité en vertu de l’art. 957 CO doit toujours être conservée dans la devise nationale ou dans la monnaie requise pour la gestion de l’entreprise.
Pertinence du bilan commercial à des fins fiscales
Pour les entreprises, le principe de la détermination s’applique en principe au calcul des impôts. Cela signifie que les comptes annuels conformes au droit commercial sont déterminants pour l’évaluation du bénéfice ou du capital imposable. Comme il existe encore diverses incertitudes concernant l’évaluation en droit commercial, il est recommandé aux entreprises détenant d’importants montants en crypto-monnaies d’obtenir une décision fiscale anticipée contraignante de la part des autorités fiscales compétentes.
Conclusion
Malgré leur forte volatilité, les crypto-monnaies prennent de plus en plus d’importance en tant que formes alternatives de placement. Dans le secteur privé, cela donnera de plus en plus lieu à des questions de démarcation - gestion privée ou commerciale d’actifs. D’un point de vue fiscal et de droit des assurances sociales, cette distinction a des conséquences financières considérables, non seulement en cas de bénéfices, mais aussi en cas de pertes (mot-clé: imputation des moins-values).
Dans le domaine des actifs commerciaux, la qualification des crypto-monnaies à des fins comptables fait partie d’un processus qui continuera à nous occuper et à susciter des discussions dans un proche avenir. Il reste encore de nombreuses questions ouvertes en lien avec les crypto-monnaies qui doivent être clarifiées pour leur classification en comptabilité. Ainsi, l’obtention d’une décision fiscale contraignante est toujours recommandée à l’heure actuelle.
