Frais de gestion de fortune: Lesquels sont déductibles fiscalement?

Swiss Tax Compliance

Appliquer correctement vos obligations déclaratives en matière fiscale et éviter les écueils

Séminaire pratique, 1 jour, Cursus Formation, Lausanne

Prochaine date: 18. juin 2024

Montant de la déduction pour les mesures d'économie d'énergie et de protection de l'environnement

Les investissements destinés à économiser l'énergie et à protéger l'environnement sont assimilés à des frais d'entretien ou de maintenance déductibles pour moitié pendant les deux années qui suivent l'acquisition du bien immobilier, puis en totalité par la suite.

Les investissements en matière d'économie d'énergie et de protection de l'environnement qui, bien que réalisés ou payés après l'occupation d'un nouveau bâtiment, sont directement liés au projet de nouvelle construction, sont considérés comme des coûts d'investissement initiaux et non comme des frais d'acquisition déductibles.

Les investissements en matière d'économie d'énergie et de protection de l'environnement ne peuvent être revendiqués qu'avec les frais réels d'entretien, les primes d'assurance, l'administration et, le cas échéant, l'entretien des monuments. Si le forfait est revendiqué au lieu de la déduction des frais réels, il n'y a pas de déduction supplémentaire pour les dépenses d'économie d'énergie et de protection de l'environnement.

La déduction est fonction des factures payées. Les investissements doivent être expliqués en détail. Si les dépenses sont nombreuses et s'il y a plusieurs objets, une liste sur formulaire officiel doit être fournie. Si les mesures sont subventionnées par des collectivités publiques, la déduction ne peut être demandée que sur la partie qui doit être supportée par le contribuable lui-même.

Exemple selon la pratique saint-galloise 

Les faits

Durant la période fiscale, une isolation avec protection contre les intempéries sera installée sur la façade de la maison d'habitation. Coût: 30 000 CHF.

Imputation fiscale

• Après l’acquisition de la maison d’habitation il y a moins de deux ans 
  50 % de CHF 30'000.– = CHF 15'000.–
• En cas d’acquisition de la maison d’habitation il y a plus de deux ans
  100 % de CHF 30'000.–

Exemples de mesures d'économie d'énergie et de protection de l'environnement

Mesures visant à améliorer l’isolation

• Isolation thermique supplémentaire pour les toits et les sols et isolation thermique supplémentaire pour les murs extérieurs.
• Isolation thermique supplémentaire à l'extérieur et amélioration de la protection contre l'humidité (isolation extérieure avec couche de protection contre les intempéries; isolation thermique avec façade ventilée).
• Assainissement local des ponts thermiques (par ex. bordures de toit, surfaces intérieures des murs des niches de radiateurs).
• Isolation thermique du côté intérieur lors de transformations, si l'isolation extérieure n'est pas possible.
• Isolation thermique supplémentaire dans la couche d'air en cas de maçonnerie à double paroi.
• Isolation thermique supplémentaire sur les murs donnant sur des locaux non chauffés (p. ex. mur de séparation avec un garage non chauffé).
• Isolation thermique supplémentaire pour les plafonds.
• Pour les plafonds au-dessus de locaux non chauffés (cave, garage).
• Dans les combles non aménagés, sur le plafond de l'étage supérieur.
• Isolation thermique supplémentaire pour les fenêtres et les portes extérieures.
• Etanchéité des joints et des raccords pour éviter les échanges d'air indésirables.
• Mise en place de contrevents non chauffés.
• Remplacement des fenêtres par des fenêtres plus performantes sur le plan énergétique.
• Installation de contre-fenêtres ainsi que de volets, de stores et de volets roulants supplémentaires dont les bonnes propriétés d'isolation thermique sont prouvées.

Mesures visant à réduire les pertes d'énergie et la consommation d'énergie des installations techniques du bâtiment

• Chauffage / Eau chaude
  • Adaptation de la chaudière, du brûleur et de la cheminée afin d'améliorer le rendement énergétique.
  • Mesures visant à garantir un bon rendement en été et en demi-saison dans le cas d'une combinaison existante de la production d'eau chaude avec le chauffage.
  • Préparation de l'eau chaude en été et pendant la période de transition au moyen d'un chauffe-eau avec corps de chauffe électrique, d'un chauffe-eau instantané à gaz, d'une installation à énergie solaire ou d'une pompe à chaleur (p. ex. chauffe-eau à pompe à chaleur).
  • Installation de dispositifs limitant les pertes à l'arrêt (par ex. trappes motorisées pour les gaz de combustion, trappes de tirage par aspiration sur la cheminée).
  • Améliorations substantielles de la régulation du système, c'est-à-dire de la capacité de régulation des installations de chauffage et d'eau chaude. Cela comprend tous les dispositifs de commande et de régulation qui réduisent considérablement la consommation d'énergie.
  • Répartition de l'installation de chauffage en groupes de chauffage appropriés et automatisation de ceux-ci, ainsi qu'installation de vannes thermostatiques pour les radiateurs afin d'exploiter le rayonnement solaire et la chaleur extérieure dans les pièces.
• Dispositifs de régulation et de mesure
  • Installation d'équipements dans les bâtiments à chauffage central pour enregistrer et réguler la consommation de chaleur de chauffage et d'eau chaude de chaque abonné.
  • Installation de dispositifs de mesure (chaudières, réservoirs d'eau chaude, conduites, distributeurs et armatures) dans des locaux non chauffés, dans la mesure où la chaleur émise n'est pas incluse dans le concept de chauffage.
  • Installation de dispositifs de mesure de la consommation des combustibles liquides.
  • Installation de compteurs d'heures de fonctionnement pour la chaudière, le brûleur et éventuellement les pompes de circulation.
  • Installations d'évacuation d'air / installations d'air frais à circulation d'air / installations de ventilation avec humidification / installations de climatisation.
  • Mesures permettant de renoncer à la climatisation.
  • Améliorations substantielles de la régulation du système par l'installation de régulations permettant une mise en marche limitée dans le temps et dans l'espace de l'installation.
  • Mesures de récupération de chaleur, d'utilisation de la chaleur résiduelle ou de réutilisation de l'air propre évacué (par ex. comme air de combustion pour la chaufferie ou pour la ventilation de locaux subordonnés).

Adaptation des installations thermiques dans les bâtiments existants pour le raccordement au chauffage urbain

Ils comprennent les investissements à la charge du propriétaire pour le raccordement au réseau de chauffage urbain ainsi que les coûts d'adaptation nécessaires dans l'immeuble raccordé.

Mesures de récupération de chaleur

Toutes les installations appropriées pour la récupération de chaleur, par exemple la récupération de chaleur dans les locaux climatisés, dans les installations de cheminées équipées ou modifiées en conséquence, dans l'eau de refroidissement, dans les eaux usées ou dans l'air chaud évacué (utilisation de la chaleur résiduelle).

Production de chaleur par des pompes à chaleur, des installations de couplage chaleur-force et des installations utilisant des sources d'énergie renouvelables (installations solaires, à bois, éoliennes et à biogaz, toitures énergétiques)

Sont assimilées aux installations solaires toutes les autres installations utilisant des sources d'énergie renouvelables (bois, vent, biogaz), y compris les équipements complémentaires nécessaires tels que les accumulateurs de chaleur, les dispositifs de régulation, mais sans système de chauffage à basse température (chauffage au sol).

Coûts des analyses énergétiques et des concepts énergétiques

Les dépenses d'économie d'énergie comprennent toutes les dépenses liées à l'élaboration d'analyses techniques et de concepts énergétiques.

Remplacement des appareils ménagers à forte consommation d'électricité

Le remplacement de cuisinières, de fours, de machines à laver, d'installations d'éclairage et d'appareils similaires, pour autant que ces appareils soient pris en compte dans l'estimation du bâtiment et que les appareils de remplacement présentent un rendement nettement plus élevé.

Frais déductibles des travaux de conservation des monuments historiques

Conformément à l'art. 32, al. 3 LIFD et à l'art. 9, al. 3 LHID, les frais de travaux de conservation des monuments historiques sont déductibles en plus des frais d'entretien, des primes d'assurance et des frais d'administration, pour autant que ces travaux doivent être effectués 

• en vertu de dispositions légales,
• en accord avec les autorités ou
• sur leur ordre.

Les éventuelles subventions de la Confédération, du canton et de la commune doivent être déduites des dépenses effectives.

Conditions de la déduction

• Les travaux de conservation des monuments historiques doivent être conformes aux objectifs de la conservation des monuments historiques.
  En font partie toutes les mesures qui tiennent compte du caractère et de la spécificité des objets protégés, notamment:
  • préservation de la substance historique et de la valeur de témoignage;
  • entretien et préservation des aspects importants du point de vue de l'urbanisme ou de l'histoire de l'habitat à l'intérieur des zones et des sites protégés.
• La déduction des frais de travaux de conservation des monuments historiques est en outre subordonnée à la condition que ces travaux sont effectués sur demande expresse, ou
  • s’ils ont été réalisés avec l'accord du Service cantonal des monuments historiques ou de l'autorité communale correspondante; ou
  • s’ils ont fait l'objet d'une concertation et d'une mise au point préalables avec le service cantonal des monuments historiques.
• Les travaux doivent en outre:
  • avoir le caractère d'une rénovation ou d'une restauration globale selon des critères de protection des monuments, ou bien il doit s'agir d'étapes isolées dans le cadre d'un concept global prévisible et concerté;
  • avoir été exécutés de manière effective et conforme à la protection des monuments et avoir été expertisés par le service cantonal de protection des monuments;
  • avoir fait l'objet d'un décompte (décompte final) et que les coûts imputables aient été déterminés ou vérifiés par le service cantonal des monuments historiques.

Dépenses de maintien et d'augmentation de la valeur

Les dépenses pour la conservation des monuments historiques comprennent aussi bien les frais d'entretien que les investissements augmentant la valeur du bien.

La distinction entre les dépenses de maintien de la valeur et les dépenses d'augmentation de la valeur, qui n'est pas facile à faire dans le cas des frais d'entretien des monuments historiques, ne devient donc importante qu'en cas de vente d'un bien immobilier, lorsque la part des investissements d'augmentation de la valeur déjà déduite au titre de l'impôt sur le revenu ne fait pas partie des dépenses prises en compte.

Immeubles faisant partie de la fortune privée

Conformément aux dispositions de la loi fiscale, les travaux de conservation des monuments historiques ne sont déductibles que s'ils sont réalisés sur un immeuble faisant partie de la fortune privée.

Pour les immeubles faisant partie de la fortune commerciale, les investissements qui augmentent la valeur doivent être portés à l'actif, déduction faite des subventions. Ils peuvent être amortis selon les taux déterminants pour l'objet principal.

Entretien rattrapé

La déduction des frais d'entretien des monuments historiques inclut également les investissements entraînant une plus-value. Pour la déductibilité dans le cadre de l'impôt sur le revenu, il n'est donc pas déterminant qu'il s'agisse de frais d'entretien, d'augmentations de valeur objectives et techniques ou de dépenses de remise en état proches de l'acquisition (pour le monument). Les frais d'entretien des monuments historiques peuvent également être déduits immédiatement après l'acquisition du bien immobilier.

Montant de la déduction et procédure

Les dépenses pour les travaux d'entretien des monuments historiques ne peuvent pas être déduites en plus du forfait d'entretien, mais uniquement avec d'autres frais effectifs pour l'entretien, les primes d'assurance et l'administration.

La déduction se base sur les factures effectuées durant la période fiscale (dates de facturation déterminantes) sur la base d'un décompte final vérifié par le service cantonal des monuments historiques.

Si des paiements partiels sont demandés à des artisans, ceux-ci doivent être expressément confirmés par le Service cantonal des monuments historiques.

Les dépenses ainsi déterminées doivent être détaillées sur le formulaire officiel sous les frais d'entretien et d'administration.

Les éventuelles subventions ou contributions, notamment de la Confédération, du canton ou de la commune, doivent être déduites des dépenses effectives.

Droit subjectif à la déduction

Les frais d'entretien déductibles des immeubles faisant partie de la fortune privée sont compensés par les revenus imposables de la fortune immobilière. Il s'agit 

• des revenus provenant d'une utilisation par des tiers (location, affermage, usufruit) ou
• d'un usage personnel (valeur locative imposable).

La valeur locative d'un immeuble est imposée par le propriétaire qui l'occupe ou, s'il existe un droit de jouissance gratuit (usufruit, droit d'habitation), par l'ayant droit. Si l'usufruitier doit payer l'impôt sur la valeur locative, il a également droit à la déduction des frais d'entretien qui lui sont imputables. 

La pratique

En ce qui concerne le sujet fiscal ayant droit à une déduction, la pratique suivante s'applique donc:

• Seul le propriétaire foncier peut faire valoir le forfait d'entretien, qui comprend, outre les frais d'entretien proprement dits, les primes d'assurance et les frais administratifs. Dans ce cas, l'usufruitier n'a droit à aucune déduction supplémentaire.
• Si les dépenses effectives du propriétaire et de l'usufruitier dépassent au total le montant forfaitaire, chacun peut déduire effectivement les frais qu'il a lui-même supportés.
• Si l'usufruitier fait valoir la déduction des frais d'entretien, le propriétaire doit également apporter la preuve de tous les frais, en particulier même s'il demande la déduction forfaitaire.

Calendrier et procédure

Les dépenses d'entretien sont déductibles dans le secteur privé au moment de leur paiement.

Le contribuable a la charge de la preuve. Il doit joindre à sa déclaration d'impôt les justificatifs utiles à la déduction, tels que les factures (éventuellement basées sur une offre) et les quittances de paiement.

Si les frais d'entretien se composent de nombreux postes individuels ou si le même contribuable déduit les frais effectifs de plusieurs immeubles, il doit fournir une liste détaillée des frais pour chaque immeuble sur un formulaire séparé.

Décisions