TVA et importation: Exonérations fiscales en entrepôt
Christoph Drexl
Christoph Drexl, avocat allemand spécialisé en droit fiscal, travaille depuis 2011 chez EY à Zurich comme Manager Indirect Tax Services. En Suisse, il a continué à étendre ses connaissances de droit européen dans le domaine de l’optimisation internationale des Supply Chain et dispose de connaissances approfondies dans le droit suisse de la taxe sur la valeur ajoutée.
Introduction à la TVA et importation
Lors de l’importation de marchandises dans l’Union européenne, les entreprises peuvent bénéficier d’allègements fiscaux, notamment grâce à l’exonération de la TVA à l’importation dans les entrepôts fiscaux. Toutefois, des conditions précises doivent être remplies. Découvrez dans cet article lesquelles.
La directive européenne relative à la taxe sur la valeur ajoutée (Directive TVA - 2006/112/CE) accorde aux États membres la possibilité de prévoir des exonérations, permettant que certaines opérations ne soient pas soumises à la TVA. Cette possibilité concerne notamment l’importation et la livraison de biens transférés dans un entrepôt fiscal. Il s’agit d’une exonération spécifique de TVA à l’importation. Dans son arrêt du 17 juillet 2014 (affaire C-272/13), la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) examine cette exception et souligne le principe de neutralité fiscale de la TVA en faveur du contribuable.
Conditions fiscales et TVA et importation
Les entrepôts fiscaux (différents des entrepôts douaniers) sont des lieux autorisés dans lesquels, ou à partir desquels, des marchandises soumises à accises peuvent être fabriquées, transformées, stockées, reçues ou expédiées sous régime de suspension d’impôt, c’est-à-dire sans perception immédiate de taxe, par un entrepositaire agréé.
Les États membres de l’UE peuvent non seulement suspendre la perception des impôts applicables, mais également exonérer de la taxe à l'importation les biens destinés à être transférés dans un entrepôt fiscal. En conséquence, ce n’est qu’au moment du retrait effectif de la marchandise de l'entrepôt fiscal qu’une obligation de paiement de la TVA naît, soit pour le fournisseur, soit pour le destinataire. L’application de ce régime dérogatoire procure notamment des avantages de trésorerie aux entreprises, et peut permettre d’éviter certaines obligations d’enregistrement à la TVA.
Exemple:
L’entrepreneur A livre du café vert depuis les États-Unis à l’entrepreneur suisse B, en Allemagne (expédition par A). Dès que la marchandise entre sur le territoire de l’Union, B (via une représentation indirecte par un tiers établi dans l’UE) la fait placer sous régime d’entrepôt douanier. B stocke ensuite la marchandise chez l’entrepositaire L en Allemagne. L exploite à la fois un entrepôt douanier et un entrepôt fiscal. Par la suite, la marchandise est vendue par B à C, puis de C à D et enfin de D à E, selon la condition « non dédouané et non taxé ». E demande à L de mettre les biens en libre pratique sur le plan douanier et fiscal, puis de les transférer dans son propre entrepôt fiscal. Ensuite, les marchandises sont vendues selon la condition « dédouané et taxé » par E à F, puis par F à G.
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