L’enregistrement de l’impôt à la source: Dans la comptabilité des salaires
Contenu
- Comment enregistrer correctement l’impôt à la source dans la comptabilité des salaires ?
- Révision de la loi sur l'impôt à la source
- Qui est concerné par l’impôt à la source?
- Quels sont les postes qui sont à décompter avec l’impôt à la source?
- L’enregistrement de l’impôt à la source et la déclaration dans le certificat de salaire
- FAQ: L’enregistrement de l’impôt à la source
EN BREF
L’employeur suisse agit comme débiteur de la prestation imposable (DPI) et est responsable du prélèvement correct de l’impôt à la source sur les revenus d’activité dépendante. Cette obligation s’étend à tous les éléments de rémunération soumis à l’impôt, y compris les prestations en nature et certaines indemnités, et non uniquement aux salaires soumis à l’AVS. La comptabilisation exige une distinction claire entre l’engagement envers le personnel et le compte courant fiscal, avec une attention particulière portée aux commissions de perception cantonales.
À retenir:
- L’impôt à la source concerne principalement les collaborateurs étrangers sans autorisation C et les frontaliers travaillant pour un employeur suisse.
- Tous les éléments de salaire sont imposables, sauf les remboursements de frais effectifs et les cadeaux usuels jusqu’à CHF 600.– par an.
- Le montant retenu doit être présenté dans les capitaux étrangers au bilan.
- La commission de perception varie selon le canton et doit être enregistrée comme une charge négative dans les assurances sociales.
- Le chiffre 12 du certificat de salaire doit refléter le montant brut de l’impôt déduit, sans déduction de la commission.
Remo Rutschi
a de longues années d’expérience comme comptable dans plusieurs entreprises. Depuis 2004, il travaille chez Rutchi + Partner SA et accompagne diverses entreprises PME en tant que fiduciaire et organe de révision.
Aides de travail appropriées
Comment enregistrer correctement l’impôt à la source dans la comptabilité des salaires ?
Révision de la loi sur l'impôt à la source
Le 1er janvier 2021 est entrée en vigueur la révision totale de l'ordonnance du Département fédéral des finances relative à l’enregistrement de l’impôt à la source sur l'impôt fédéral direct, ainsi que la Circulaire n° 45 de l'AFC concernant l'imposition à la source du revenu d'activité dépendante des salariés. Dans ce contexte, d'importantes adaptations ont été apportées. Cette circulaire traite en détail du concept de « quasi-résidence » et fournit également des informations essentielles concernant les « travailleurs hebdomadaires internationaux » ainsi que la « qualité d’employeur de fait ». Les dispositions de la Circulaire n° 45 de l'AFC s'appliquent dans tous les cantons. Certains cantons précisent désormais certaines exécutions mentionnées dans ladite circulaire relatives à l’enregistrement de l’impôt à la source.
Selon la situation, il a été nécessaire d'obtenir des collaborateurs certaines informations sensibles pour déterminer le tarif applicable ou calculer le revenu déterminant pour le taux dans le cadre de l’enregistrement de l’impôt à la source, et de les conserver de manière sécurisée. Cela a généralement impliqué une sensibilisation et une formation des collaborateurs afin qu'ils prennent conscience de leurs obligations de collaboration et les respectent. Il est désormais impératif de tenir ces données complémentaires à jour et d'enregistrer toute modification éventuelle (par ex. état civil, partenariat, concubinage, confession religieuse, obligation d’entretien, etc.), éléments qui influencent directement l’enregistrement de l’impôt à la source.
Qui est concerné par l’impôt à la source?
L'entreprise emploie des collaborateurs dont les revenus sont soumis à l’enregistrement de l’impôt à la source. Sont notamment concernés :
- Les collaborateurs étrangers domiciliés ou en séjour en Suisse qui ne disposent pas d’une autorisation d’établissement C et qui ne vivent pas en ménage commun avec un conjoint de nationalité suisse ou titulaire d’une autorisation d’établissement C.
- Les collaborateurs domiciliés à l’étranger, qui travaillent en Suisse en tant que frontaliers, travailleurs hebdomadaires ou dans le cadre du trafic international pour un employeur ayant son siège en Suisse.
L’enregistrement de l’impôt à la source implique que l’impôt est prélevé directement sur le salaire brut ou sur le revenu. L’employeur prélève l’impôt directement sur le salaire et le verse à l’autorité fiscale compétente. Il agit à ce titre en qualité de débiteur de la prestation imposable (DPI) et répond du prélèvement et du versement corrects de l’impôt à la source.
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Quels sont les postes qui sont à décompter avec l’impôt à la source?
Fondamentalement, tous les éléments de salaire, y compris:
- Le salaire, les gratifications, les primes, les heures supplémentaires, etc.
- Les allocations familiales
- Les indemnités de déplacement pour se rendre au travail, les compensations régulières pour frais de repas
- Les prestations en nature (repas aux tarifs AVS, logement, part privée d'un véhicule d’entreprise)
- La poursuite du versement du salaire
- Les frais forfaitaires (en l’absence de règlement des frais approuvé)
Font notamment exception les remboursements de frais effectifs ainsi que les cadeaux usuels en nature et les bons jusqu’à CHF 600.– par année civile (état: 2026).
L'affirmation selon laquelle seul le salaire soumis à l’AVS serait concerné par l’impôt à la source, conformément au mémento AVS 2.01, est donc incorrecte. Il est impératif de vérifier l’ensemble des types de rémunération et de déterminer lesquels doivent être soumis à l’impôt à la source.
Étant donné que l’entreprise agit en qualité de débiteur de la prestation imposable (DPI) et qu’elle porte la responsabilité du décompte correct, il est dans votre intérêt de procéder à une vérification régulière de ces éléments (au moins une fois par année).
Checklist pratique
- Vérifier le statut de chaque collaborateur étranger ou frontalier pour déterminer si l’impôt à la source s’applique.
- Collecter et mettre à jour régulièrement les données sensibles (état civil, confession, charges de famille) nécessaires au calcul du taux.
- Identifier l’ensemble des postes de rémunération soumis à l’impôt, incluant les prestations en nature et les primes.
- Exclure strictement les remboursements de frais effectifs et les bons/cadeaux usuels sous le seuil annuel de CHF 600.–.
- Effectuer une écriture de débit sur le compte de décompte de salaires et de crédit sur le compte courant impôt à la source lors de chaque paie.
- Enregistrer la commission de perception obtenue du canton comme un crédit sur le compte impôt à la source et un débit sur les charges sociales.
- Présenter le solde du compte courant impôt à la source dans les autres engagements à court terme du bilan.
- S’assurer que le montant inscrit au chiffre 12 du certificat de salaire correspond exactement aux retenues brutes, sans ajustement pour la commission.
- Réaliser un rapprochement annuel entre les déclarations versées à l’autorité fiscale et les écritures comptables pour détecter tout écart.
- Former le service RH et la comptabilité aux nouvelles dispositions de la Circulaire n° 45 de l'AFC.
L’enregistrement de l’impôt à la source et la déclaration dans le certificat de salaire
L’impôt à la source retenu sur le salaire constitue un engagement de l’entreprise envers l’autorité fiscale compétente et doit être présenté dans les capitaux étrangers. Les modalités de décompte et de versement dépendent du modèle appliqué par le canton concerné. Dans les cantons appliquant le modèle mensuel, le versement intervient généralement après facturation par l’autorité fiscale; dans les cantons appliquant le modèle annuel, l’impôt est versé dans le cadre du décompte périodique. Le débiteur de la prestation imposable bénéficie, lorsque les conditions sont remplies, d’une commission de perception.
Les processus déclenchent les écritures suivantes:
| Déduction de l’impôt à la source | |
| Selon le décompte de salaire | |
| Débit | Engagements envers le personnel (compte de décompte de salaires) |
| Crédit: | Compte courant impôt à la source |
Le compte de l’impôt à la source est à présenter dans les «autres engagements à court terme».
| Enregistrement de la commission de perception | |
| Débit | Compte courant impôt à la source |
| Crédit | Impôt à la source |
Le compte impôt à la source doit être présenté, dans les charges d’assurances sociales, comme un compte négatif à l’actif.
Les commissions de perception varient d’un canton à l’autre, ce qui fait qu'un enregistrement incomplet de ces commissions conduit fréquemment à des écarts de rapprochement en lien avec le calcul du solde de fin d’exercice. Il convient de mentionner, au chiffre 12 du certificat de salaire, le montant de l’impôt à la source déduit du salaire brut. Le montant total doit correspondre exactement aux déductions effectuées sur le décompte de salaire et ne doit pas être réduit du montant de la commission de perception.
FAQ: L’enregistrement de l’impôt à la source
Quels sont les salariés concernés par l’impôt à la source ?
Les principaux concernés sont les collaborateurs étrangers domiciliés ou en séjour en Suisse sans autorisation d’établissement C (sauf si le conjoint a cette autorisation), ainsi que les frontaliers et travailleurs hebdomadaires domiciliés à l’étranger mais travaillant pour un employeur suisse.
Doit-on soumettre les allocations familiales à l’impôt à la source ?
Oui, les allocations familiales font partie des éléments de salaire soumis à l’impôt à la source. Il est donc incorrect de considérer que seuls les salaires soumis à l’AVS sont concernés ; toutes les formes de rémunération doivent être vérifiées.
Comment traiter la commission de perception dans la comptabilité ?
La commission de perception, qui varie selon le canton, est enregistrée en débitant le compte courant impôt à la source et en créditant le compte « Impôt à la source ». Ce dernier apparaît comme une charge négative dans les charges d’assurances sociales. Une omission peut entraîner des écarts de rapprochement en fin d’exercice.
Quelle valeur inscrire au chiffre 12 du certificat de salaire ?
Le montant total de l’impôt à la source déduit du salaire brut doit être inscrit au chiffre 12. Ce montant ne doit pas être réduit du montant de la commission de perception perçue par l’entreprise, car il représente l’engagement fiscal réel du salarié.
