Kostenkontrolle: Standardkostenrechnung richtig einsetzen

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Zielsetzung der Standardkostenrechnung 

Normalisieren von Kosten, also Ausgleich von Schwankungen und Zufälligkeiten, ist eines der Ziele, das der Kostenrechner mit dem Ansatz fester Verrechnungspreise verfolgt. Es bestehen noch andere Ziele: 

1. Wenn feste Preise in die Kostenplanung eingehen, dann kann eine «mengenmässige Wirtschaftlichkeitskontrolle» erfolgen; gehen feste, standardisierte Mengen z. B. von Einsatzstoffen in die Kostenplanung ein, kann eine «preismässige Wirtschaftlichkeitskontrolle » erfolgen. Wenn die Standardkostenrechnung mit beidem arbeitet, sind beide Kontrollmöglichkeiten gegeben.
2. Die Anwendung fester Kosten- und Mengenstandards hat den Vorteil, dass im Soll-Ist-Vergleich Abweichungen, die in vorgelagerten Systemen entstanden sind, nicht auf nachgelagerte Systeme durchschlagen. So ist auch das Ziel nach einer Verantwortlichkeitsrechnung verwirklicht, indem nämlich dem jeweiligen Verantwortungsbereich nur solche Kostenabweichungen vorgehalten werden, die er auch beeinflussen kann.
3. Da das Festlegen standardisierter Kostensätze eine besonders sorgfältige Vorkalkulation erfordert, müssen, auf das Kalkulationsobjekt bezogen, die absoluten Verbrauchsnormen im Voraus genau bestimmt werden. Das gilt sowohl dann, wenn das Kalkulationsobjekt ein «Kostenträger » ist, als auch dann, wenn es eine «Kostenstelle» ist. Dadurch bekommen die Standardkosten die Bedeutung von Richtwerten, an denen nicht nur die Ist-Kosten gemessen werden können; es kann auch ständig überprüft werden, ob die Wahl der Richtwerte mit der Aktualität (noch) übereinstimmt. Bei einer sorgfältig durchgeführten Vorkalkulation kann man weitestgehend auf eine Nachrechnung, aus der die tatsächlichen Güter- und Leistungsverbräuche bestimmt werden, verzichten.
4. Ein letztes Ziel ist die Vereinfachung der Buchungstechnik: Sind standardisierte Kostensätze z. B. für Einsatzmaterialien mit schwankenden Bezugspreisen festgelegt, für die selbstredend die Finanzbuchhaltung den Nachweis zu führen hat, dann müssen, weil ja der jeweilige Materialeinsatz immer mit dem gleichen Kostenstandard bewertet wird, die Bestandswerte nicht mit einem sich ständig neu bildenden gleitenden Durchschnittspreis fortgeschrieben werden. Erst am Ende einer Abrechnungsperiode erfolgt ein summarischer Ausgleich zwischen Lagerbuchführung und Finanzbuchhaltung. 

Verfahren der Standardkostenrechnung 

Objekte und Anwendungsfelder 

Vom Methodischen her ist die Standardkostenrechnung eine systematische Zukunftsrechnung, mit der versucht wird, die in einer späteren Periode entstehenden Kosten vorauszubestimmen. Sie hat also die gleiche Zwecksetzung wie jede (allgemeine) Budgetierung; und sie verfolgt auch, wie das Erstellen eines Budgets, ein bestimmtes Gestaltungsziel. Bei den Standardkosten geht es um eine Objektrechnung, beim Budget geht es mehr um eine Zeitrechnung und um die Vorherbestimmung von Entscheidungen. Beide Planungsinstrumente haben auch gemeinsam, dass sie in die Gewinnplanung des Unternehmens – bei einer nicht gewinnorientierten Organisation in deren Kostendeckungsplanung – einzubinden sind. Das bedeutet, dass ihre Daten, Dateien und gegebenenfalls die Software, mit der das System datentechnisch unterstützt wird, verknüpft sein müssen mit denen der Finanzbuchhaltung, der Kostenstellenrechnung und der Ergebnisrechnung. 

Verknüpfungen anderer Art können darin bestehen, dass in einem Unternehmen das Verfahren der Standardkostenrechnung nur im Fertigungsbereich eingesetzt wird (oft wird die Meinung vertreten, sie sei nur in einem Produktionsbetrieb mit einem relativ komplexen Fertigungsprogramm sinnvoll), und nicht auch etwa im Beschaffungsbereich oder im Absatzbereich. Dann muss beispielsweise mithilfe von Spiegelbildkonten der Buchungsstoff von einem in den anderen Bereich so überführt werden, dass für Standards, Ist und Abweichungen zumindest in ihrer Gesamtheit die Grenze der jeweiligen Verantwortungslinie sichtbar gemacht ist. 

Es macht aber auch durchaus Sinn, die Standardkostenrechnung nicht nur auf den Fertigungsbereich zu beschränken – wenn die Geschäftsabläufe so angelegt sind, dass sie die Bereichsgrenzen mehrfach übergreifen, wäre dies auch ein Fehler. Zudem ist dort, wo die betriebliche Leistungsverflechtung beispielsweise massive Inanspruchnahmen der Abteilungen Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung, der Disposition, der Anwendungstechnik und ähnlicher Hilfsstellen durch den Vertrieb bedingt, eine Standardkostenrechnung für den Vertrieb sehr angebracht: Kalkulationsobjekte sind dann zum einen die jeweils bezogenen Leistungen; zum anderen sind es (für die unmittelbar im Vertrieb anfallenden – direkten – Kosten) die zum Absatz bestimmten Leistungen, und drittens sind es Geschäftsprozesse wie etwa Auftragserlangung und -bearbeitung, die von den Mitarbeitern des Vertriebs bearbeitet werden. Wir sind hier in der Nähe der Prozesskostenrechnung. Dazu wird im nächsten Abschnitt Stellung genommen.