Mehrwertsteuer optimieren und korrekt abwickeln

Die Mehrwertsteuer ist die wichtigste Einnahmequelle des Bundes. Jeder erwirtschaftete Franken unterliegt der MWST und gewährt den Vorsteuerabzug oder ist befreit von der MWST mit Recht auf Vorsteuerabzug oder ist ausgenommen von der MWST ohne Recht auf Vorsteuerabzug. Eine wichtige wirtschaftliche und sozialpolitische Rolle dabei spielen die verschiedenen MWST-Sätze. Dieser Beitrag gibt eine Übersicht über die aktuellen MWST-Sätze.

Leistungen, welche im Bereich der Bildung angeboten werden, sind grundsätzlich von der MWST ausgenommen. Die gesetzlichen Grundlagen dazu finden sich in Art. 21 Abs. 2 Ziff. 11 Mehrwertsteuergesetz (MWSTG) und in Art. 38a der Mehrwertsteuerverordnung (MWSTV). Da Art. 21 Abs. 2 Ziff. 11 MWSTG restriktiv auszulegen ist, sind lediglich Leistungen, bei welchen die Vermittlung von Wissen oder besonderen Kenntnissen im Vordergrund steht, von der Steuer ausgenommen. Für Unternehmen kann die Abgrenzung zwischen von der MWST ausgenommenen Bildungsleistungen und der MWST unterliegenden Beratungsleistungen schwierig sein.

Für juristische oder natürliche Personen und Personengesellschaften mit Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz sowie ausländische Gesellschaften mit Betriebsstätte in der Schweiz besteht die Möglichkeit, sich zu einer Mehrwertsteuergruppe (MWST-Gruppe) und somit zu einem Steuersubjekt zusammenzuschliessen. Im Folgenden sollen die Voraussetzungen und Konsequenzen der Gruppenbesteuerung aufgezeigt werden.

Auf Antrag können Steuerpflichtige mit einem Jahresumsatz unter 5,005 Mio. Franken die MWST vereinfacht abrechnen. Durch die Anwendung der sogenannten Saldosteuersatzmethode können insbesondere der administrative und finanzielle Aufwand im Bereich der Buchhaltung geringgehalten und das Fehlerrisiko im Rahmen der Erstellung der MWST-Abrechnung wesentlich eingeschränkt werden. Ein paar Besonderheiten sind dabei zu beachten.

Bekanntmachungsleistungen sind von der MWST ausgenommen (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 27 MWSTG). Davon zu unterscheiden sind steuerbare Werbeleistungen (Sponsoring). Bekanntmachungsleistungen werden in der Schweizer Rechtsprechung sehr weit gefasst. In der Praxis fallen entsprechend viele Leistungen unter den Begriff. Bei der mehrwertsteuerlichen Qualifikation ist jedoch darauf zu achten, dass ein betroffenes Unternehmen den Leistungsumfang sowie die involvierten Parteien sauber und korrekt aufführt, denn je nach Leistungsart, Leistungserbringer oder -empfänger resultieren unterschiedliche mehrwertsteuerliche Implikationen. Nachfolgend werden die Unterscheidungen übersichtlich erläutert und mit Hilfe von Fallbeispielen veranschaulicht.