MWST-Gruppe: Gruppenbesteuerung richtig anwenden
Inhalt
- Wie wendet man die MWST-Gruppenbesteuerung in der Schweiz korrekt an?
- Wer kann Gruppenmitglied werden?
- Was ist der persönliche und räumliche Anwendungsbereich?
- Was genau bedeutet «einheitliche Leitung»?
- Wann und wie beginnt respektive endet eine Gruppenbesteuerung?
- Wie kann man in eine bestehende Gruppe eintreten?
- Wie kann man aus einer bestehenden Gruppe austreten?
- Was muss man bei Mutationen innerhalb der MWST-Gruppe beachten?
- Wie und durch wen erfolgt die Vertretung nach aussen?
- Was passiert mit Gruppeninnenumsätzen?
- Wie errechnet man den Vorsteuerabzug?
- Mithaftung – bei der MWST-Gruppe nicht zu unterschätzen!
- Wie erfolgt die MWST-Abrechnung und Deklaration an die ESTV?
- FAQ: MWST-Gruppe
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Die MWST-Gruppenbesteuerung fasst verbundene Unternehmen zu einem einzigen Steuersubjekt zusammen, wodurch Innenumsätze steuerfrei bleiben und nur die Aussenumsätze gegenüber der ESTV deklariert werden müssen. Voraussetzung ist eine einheitliche Leitung der beteiligten Rechtsträger sowie der Sitz oder die Betriebsstätte in der Schweiz. Unternehmen sparen so administrative Aufwände, müssen jedoch die Solidarhaftung aller Mitglieder und die strikten Meldepflichten bei Änderungen beachten.
Die wichtigsten Punkte:
- Innenumsätze zwischen Gruppenmitgliedern sind von der MWST befreit.
- Eine einheitliche Leitung (oft > 50 % Stimmenmehrheit) ist zwingend erforderlich.
- Alle Mitglieder haften solidarisch für die Steuerschulden der gesamten Gruppe.
- Nur die Gruppenvertretung reicht die Abrechnung gegenüber der ESTV ein.
- Der Beitritt und Austritt erfolgen per Antrag mit Wirkung auf Steuerperioden.
Dr. iur. Florian Hanslik
Dr. iur. Florian Hanslik, LL.M., DAS in MWST, war am Europa Institut an der Universität Zürich, im Europäischen Parlament in Brüssel (Belgien) und in der Österreichischen Wirtschaftskammer in Wien tätig, bevor er vor über 15 Jahren in das Fachgebiet der indirekten Steuern wechselte. Er ist Partner bei der VATastic AG in Zürich.
Wie wendet man die MWST-Gruppenbesteuerung in der Schweiz korrekt an?
Wer kann Gruppenmitglied werden?
Rechtsträger mit Wohnsitz, Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz, die unter einheitlicher Leitung (siehe unten zur Definition der «einheitlichen Leitung») eines Rechtsträgers miteinander verbunden sind, können sich auf Antrag zu einem einzigen Steuersubjekt (MWST-Gruppe) zusammenschliessen.
Der Kreis der Gruppenmitglieder in einer MWST-Gruppe ist innerhalb der zur Teilnahme an der Gruppenbesteuerung Berechtigten frei wählbar. Die Gruppenbesteuerung ist auf die schweizerischen Unternehmensteile beschränkt. Ein Rechtsträger mit Sitz im Ausland und Betriebsstätten in der Schweiz kann daher nur hinsichtlich der schweizerischen Betriebsstätten Mitglied einer MWST-Gruppe sein.
Sonderfall Liechtenstein:
- In der Schweiz unterhaltene Betriebsstätten von Unternehmen mit Sitz im Fürstentum Liechtenstein gehören zum liechtensteinischen Hauptsitz und können daher nicht als Gruppenmitglied in eine Schweizer MWST-Gruppe einbezogen werden.
- In Liechtenstein unterhaltene Betriebsstätten einer Unternehmung mit Sitz in der Schweiz gehören zum Hauptsitz. Sie werden entsprechend mit dem Hauptsitz Teil einer MWST-Gruppe, wenn der Hauptsitz in der Schweiz Mitglied einer MWST-Gruppe ist.
Gleiches gilt für Betriebsstätten von Schweizer Unternehmen in der Gemeinde Büsingen.
Was ist der persönliche und räumliche Anwendungsbereich?
Die Gruppenbesteuerung bewirkt, dass
- die in der Gruppe zusammengefassten Rechtsträger mehrwertsteuerlich wie ein einziges Steuersubjekt behandelt werden,
- die individuelle subjektive Steuerpflicht der einzelnen Gruppenmitglieder entfällt,
- die Innenumsätze zwischen den einzelnen Gruppenmitgliedern nicht der Mehrwertsteuer unterliegen,
- die Aussenumsätze zu versteuern sind und durch die Gruppenvertretung auf dem Abrechnungsformular für die gesamte Gruppe gegenüber der ESTV deklariert werden.
Was genau bedeutet «einheitliche Leitung»?
- Diese liegt dann vor, wenn durch Stimmenmehrheit, Vertrag oder auf andere Weise das Verhalten eines Rechtsträgers kontrolliert wird.
- Ein Kriterium zur Beurteilung der Zusammenfassung unter einheitlicher Leitung ist das Stimmenverhältnis innerhalb eines Unternehmens. In der Praxis entspricht dies oftmals der kapitalmässigen Beteiligung.
- Die einheitliche Leitung ist gegeben bei Vorliegen einer direkten oder indirekten Stimmenmehrheit (> 50%) im obersten Organ (General- oder Gesellschafterversammlung).
Liegt keine stimmenmässige Beteiligung von mehr als 50% vor, insbesondere weil die Rechtsträger stimmenmässig gar nicht beherrscht werden können (natürliche Personen, Stiftungen usw.), ist der ESTV im Einzelnen zu belegen, weshalb von einer einheitlichen Leitung ausgegangen werden kann (z.B. aufgrund Statuten oder Verträgen). Eine einheitliche Leitung trotz fehlender Stimmenmehrheit kann etwa in folgenden Konstellationen vorliegen:
- Abschluss eines Aktionärsbindungsvertrags, mit welchem ein einheitliches Stimmrechtsverhalten sichergestellt wird;
- eine natürliche Person ordnet mittels schriftlicher vertraglicher Vereinbarungen ihre Geschäftstätigkeit vollumfänglich einem anderen Unternehmen unter (z.B. Versicherungs- oder Generalagentur-Vertrag).
Wann und wie beginnt respektive endet eine Gruppenbesteuerung?
Beginn
- Auf Beginn der dem Antrag nachfolgenden Steuerperiode erfolgt sie per Antrag über das hierfür vorgesehene Portal (per 1. Januar 2027).
- rückwirkende Eintragung, solange noch keiner der betroffenen Rechtsträger für diejenige Steuerperiode eine Abrechnung eingereicht hat, für welche die Gruppenbesteuerung beantragt wird, und die Frist zur Einreichung der Abrechnung noch nicht verstrichen ist
Ende
- Wegfall der Voraussetzungen für die Gruppenbesteuerung; dies ist der ESTV umgehend über das hierfür vorgesehene Portal mitzuteilen.
- auf Antrag auf das Ende einer Steuerperiode
- eine rückwirkende Beendigung, solange die MWST-Gruppe keine MWST-Abrechnung für die laufende Steuerperiode eingereicht hat und die Frist zur Einreichung der Abrechnung noch nicht verstrichen ist
Wie kann man in eine bestehende Gruppe eintreten?
- auf Antrag
- ESTV genehmigt den Eintritt auf den Beginn der folgenden Steuerperiode
Wie kann man aus einer bestehenden Gruppe austreten?
- auf Antrag
- Die ESTV genehmigt den Austritt auf das Ende einer Steuerperiode.
- Erfüllt ein Mitglied die Voraussetzungen nicht mehr, um an der Gruppenbesteuerung teilzunehmen, so muss die Gruppenvertretung dies der ESTV umgehend über das hierfür vorgesehene Portal melden. Der Austritt hat grundsätzlich auf den Zeitpunkt, zu dem die Voraussetzungen für die Gruppenbesteuerung wegfallen, zu erfolgen.
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Was muss man bei Mutationen innerhalb der MWST-Gruppe beachten?
Für innerhalb der MWST-Gruppe vollzogene Umstrukturierungen (Fusionen, Abspaltungen u.Ä.) ist das Meldeverfahren nicht anwendbar, da kein Leistungsaustausch zwischen zwei Steuersubjekten erfolgt. Die ESTV empfiehlt zwecks Nachvollziehbarkeit eine interne Dokumentation solcher gruppeninternen Mutationen.
Wie und durch wen erfolgt die Vertretung nach aussen?
Eine Gruppenvertretung (i.d.R. ein Mitglied der MWST-Gruppe) ist zu bestimmen, welche für alle administrativen Belange für die gesamte MWST-Gruppe gegenüber der ESTV verantwortlich ist.
Als Gruppenvertretung kann auch eine aussenstehende Person (z.B. Treuhandgesellschaft) mit Sitz oder Wohnsitz in der Schweiz bestimmt werden.
Übt die MWST-Gruppe ihr Wahlrecht nicht aus, bestimmt die ESTV die Gruppenvertretung.
Kompetenzen der Gruppenvertretung:
- Verantwortung über formelle und materielle Befolgung der mehrwertsteuerlichen Vorschriften
- Erstellung der MWST-Abrechnungen erstellt
- rechtzeitige Einreichung der Abrechnungen
- fristgerechte Bezahlung der durch die MWST-Gruppe geschuldeten Steuern
- Kontaktperson für die ESTV bei weiteren Fragen
Sämtliche an der Gruppe beteiligten Mitglieder gelten zusammen als ein Steuersubjekt. Die individuelle Steuerpflicht der Gruppenmitglieder entfällt.
Jedes Mitglied der MWST-Gruppe anerkennt unterschriftlich, dass es mit der Gruppenbesteuerung einverstanden ist und gegenüber der ESTV solidarisch für das Total aller Steuerschulden mithaftet.
Was passiert mit Gruppeninnenumsätzen?
Gruppeninnenumsätze unterliegen nicht der MWST und müssen somit auch nicht in der MWST-Abrechnung deklariert werden.
Checkliste
- Prüfen, ob alle beteiligten Rechtsträger Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz haben.
- Nachweis der einheitlichen Leitung erbringen (Stimmenmehrheit oder vertragliche Vereinbarung).
- Entscheidung über die Gruppenvertretung treffen (interne Person oder externe Treuhand).
- Einverständnis aller Mitglieder zur Solidarhaftung schriftlich festhalten.
- Antrag auf Gruppenbesteuerung über das ESTV-Portal stellen.
- Sicherstellen, dass alle Mitglieder die gleiche Abrechnungsart und -periode nutzen.
- Interne MWST-Abrechnungen für jedes Mitglied erstellen, bevor die Gruppenvertretung die Zusammenfassung vornimmt.
- Bei Fusionen oder Abspaltungen innerhalb der Gruppe eine interne Dokumentation anlegen.
- Meldepflichten bei Wegfall der Voraussetzungen oder Austritt sofort über das Portal erfüllen.
Wie errechnet man den Vorsteuerabzug?
Auch hinsichtlich der Vorsteuerabzugsberechtigung gelten sämtliche an der Gruppenbesteuerung beteiligten Mitglieder zusammen als ein Steuersubjekt. Dies hat zur Folge, dass sich die Vorsteuerabzugsberechtigung nach dem schlussendlichen Verwendungszweck im Aussenverhältnis richtet; ein allfälliger vorgängiger Innenumsatz ist unbeachtlich.
Mithaftung – bei der MWST-Gruppe nicht zu unterschätzen!
Jedes Mitglied einer MWST-Gruppe haftet solidarisch für die während seiner Mitgliedschaft entstandenen Mehrwertsteuerschulden.
Nach dem Austritt aus der MWST-Gruppe haftet das ausgetretene Gruppenmitglied nur noch für die Steuerforderungen, welche sich aus seiner eigenen unternehmerischen Tätigkeit während der Gruppenzugehörigkeit ergeben haben.
Wie erfolgt die MWST-Abrechnung und Deklaration an die ESTV?
Jedes Gruppenmitglied erstellt eine eigene (lediglich interne) MWST-Abrechnung. Die Gruppenvertretung erstellt dann, unter Berücksichtigung der gruppeninternen Vorsteuerabzugsquote, eine einzige MWST-Abrechnung, in der sie die verschiedenen internen MWST-Abrechnungen zusammenfasst. Der ESTV wird nur diese einzige MWST-Abrechnung eingereicht.
Alle Gruppenmitglieder müssen nach der gleichen Abrechnungsart (d.h. entweder nach vereinbartem oder nach vereinnahmtem Entgelt) abrechnen und die gleiche Abrechnungsperiode aufweisen.
FAQ: MWST-Gruppe
Wer kann Mitglied einer MWST-Gruppe werden?
Nur Rechtsträger mit Wohnsitz, Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz, die unter einheitlicher Leitung stehen. Ausländische Unternehmen können nur über ihre Schweizer Betriebsstätten teilnehmen, wobei Liechtensteiner Hauptsitze ausgeschlossen sind.
Was passiert mit Innenumsätzen in der Gruppe?
Leistungsaustausche zwischen Gruppenmitgliedern unterliegen nicht der MWST und müssen in der Abrechnung an die ESTV nicht deklariert werden.
Wer haftet für die Steuerschulden der MWST-Gruppe?
Alle Mitglieder haften solidarisch für die während ihrer Mitgliedschaft entstandenen Steuern. Nach dem Austritt haftet das ehemalige Mitglied nur noch für Schulden aus seiner eigenen Tätigkeit während der Zugehörigkeit.
Wie wird der Vorsteuerabzug berechnet?
Die Berechtigung richtet sich nach dem schlussendlichen Verwendungszweck im Aussenverhältnis. Vorgängige Innenumsätze bleiben für die Berechnung unbeachtlich.
Kann eine externe Person die Gruppenvertretung übernehmen?
Ja, eine aussenstehende Person mit Sitz oder Wohnsitz in der Schweiz, beispielsweise eine Treuhandgesellschaft, kann als Gruppenvertretung bestimmt werden.
