MWST-Pflicht Schweiz: Typische Fehler bei der Beurteilung
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Unternehmen unterschätzen oft, dass bereits eine selbstständige Tätigkeit mit Aussenauftritt die MWST-Pflicht auslösen kann, unabhängig von der Gewinnabsicht oder Rechtsform. Besonders kritisch ist die falsche Berechnung des Jahresumsatzes, bei der oft ausgenommene Leistungen fälschlich einbezogen oder die Prognosepflicht bei absehbarer Überschreitung der CHF 100'000-Grenze ignoriert wird. Zudem werden Mittelflüsse wie Spenden oder Subventionen häufig fälschlicherweise als steuerbares Entgelt gewertet, was zu fehlerhaften Anmeldungen bei der ESTV führt.
Die wichtigsten Punkte:
- Die Unternehmereigenschaft entsteht bereits bei nachhaltiger Einnahmenerzielung mit Aussenauftritt, selbst ohne Gewinnabsicht.
- Der Schwellenwert von CHF 100'000.– bezieht sich nur auf nicht ausgenommene Leistungen und erfordert eine Prognose bei absehbarer Überschreitung.
- Mittelflüsse wie Spenden, Dividenden oder Subventionen sind nicht als Entgelt zu betrachten und gehören nicht in die Umsatzberechnung.
- Der Unterschied zwischen Steuerbefreiung und Ausnahme ist entscheidend, da nur bei Ausnahmen eine Option zur Versteuerung möglich ist.
- Falsche Incoterms können ausländische Lieferanten ungewollt zu Importeuren mit MWST-Pflicht in der Schweiz machen.
Dr. iur. Florian Hanslik
Dr. iur. Florian Hanslik, LL.M., DAS in MWST, war am Europa Institut an der Universität Zürich, im Europäischen Parlament in Brüssel (Belgien) und in der Österreichischen Wirtschaftskammer in Wien tätig, bevor er vor über 15 Jahren in das Fachgebiet der indirekten Steuern wechselte. Er ist Partner bei der VATastic AG in Zürich.
Welche typischen Fehler führen zu einer falschen Beurteilung der MWST-Pflicht in der Schweiz?
Falsche Evaluierung der Unternehmereigenschaft
Häufig wird verkannt, dass bereits eine selbstständig ausgeübte, auf nachhaltige Einnahmenerzielung ausgerichtete Tätigkeit mit Aussenauftritt unter eigenem Namen ein Unternehmen begründet – unabhängig von der Rechtsform (auch Einzelpersonen können davon betroffen sein), Zweck oder Gewinnabsicht gemäss Art. 10 Abs. 1 und 1bis. Auch das blosse Halten/Erwerben/Veräussern von Beteiligungen nach Art. 29 Abs. 2/3 MWSTG gilt ausdrücklich als unternehmerische Tätigkeit (Art. 10 Abs. 1ter MWSTG). Fehlerquelle ist oft die Annahme «kein Gewinn = keine MWST», was so nicht stimmt.
Inkorrekte Evaluierung des Schwellenwerts von CHF 100 000.–
Auch zu diesem Thema gibt es ausreichend Judikatur, da regelmässig der massgebende Jahresumsatz zu knapp oder mit falscher Bemessungsgrundlage berechnet wird. Zu beachten ist: Es zählt der Umsatz aus nicht nach Art. 21 Abs. 2 ausgenommenen Leistungen im In- und Ausland, berechnet nach den vereinbarten Entgelten, exklusive MWST (Art. 10 Abs. 2 MWSTG, Art. 10 Abs. 2bis MWSTG). Die Befreiung endet mit Überschreiten der Grenze; dann ist innerhalb von 30 Tagen die Anmeldung bei der ESTV erforderlich – dies wird häufig versäumt. Ebenso wird übersehen, dass bei absehbarer Überschreitung innerhalb von zwölf Monaten die Befreiung endet; das ist keine reine Rückschau, sondern auch eine Prognosepflicht (Art. 14 Abs. 3 MWSTG).
Inkorrekte Eruierung des Beginns und Endes der Steuerpflicht
Oft wird zu spät in eine MWST-Registrierung «eingestiegen» oder zu früh «ausgestiegen». Für Inlandsunternehmen beginnt die Steuerpflicht mit Aufnahme der unternehmerischen Tätigkeit; für ausländische Unternehmen mit dem erstmaligen Erbringen einer Leistung im Inland (Art. 14 Abs. 1 MWSTG). Die Befreiung kann, je nach Umsatzentwicklung, enden oder durch Verzicht aufgehoben werden, wobei der Verzicht frühestens auf Beginn der laufenden Steuerperiode erklärt werden kann (Art. 14 Abs. 3 MWSTG, Art. 14 Abs. 4 MWSTG). Beim Unterschreiten der Umsatzgrenze besteht eine Abmeldepflicht frühestens auf Ende der Steuerperiode; unterbleibt die Abmeldung, gilt dies als Verzicht auf die Befreiung ab Beginn der folgenden Steuerperiode – das wird oft übersehen und führt zu unnötiger MWST-Pflicht Schweiz (Art. 14 Abs. 5 MWSTG).
Inkorrekte Einordnung von Mittelflüssen als Entgelt
In der Umsatzberechnung und in der Steuerbarkeit werden Subventionen, Spenden, Einlagen, Dividenden, Schadenersatz, hoheitliche Gebühren etc. oft fälschlich als Entgelt mitgerechnet. Diese Mittelflüsse gelten mangels Leistung nicht als Entgelt und sind demnach auch aus der Umsatzschwelle und der Steuerbemessung herauszunehmen (Art. 18 Abs. 2 MWSTG, Art. 18 Abs. 3 MWSTG). Umgekehrt werden echte Entgelte für steuerbare Leistungen im Inland teilweise nicht erfasst – jede entgeltliche Leistung im Inland ist grundsätzlich steuerbar, sofern keine Ausnahme greift (Art. 18 Abs. 1 MWSTG).
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Inkorrekte Unterscheidung zwischen Steuerbefreiungen, Ausnahmen und Option
Oft wird der Unterschied zwischen «von der Steuer befreite Leistungen» und «von der Steuer ausgenommene Leistungen» nicht verstanden. Dabei ist wichtig zu betonen, dass «von der Steuer ausgenommene Leistungen» (mit einigen Ausnahmen) optiert und versteuert werden können, um den Vorsteuerabzug zu ermöglichen. Die Option ist jedoch für bestimmte Transaktionen ausgeschlossen (z.B. einige Finanz- und Immobilientatbestände, insbesondere Wohnnutzung).
Inkorrekte Handhabung des Vorsteuerabzugs
Klassische Fehler sind hierbei der Vorsteuerabzug ohne Nachweis einer Zahlung, ohne korrekte Veranlagungsverfügung oder ausserhalb der unternehmerischen Tätigkeit. Der Vorsteuerabzug setzt die Zahlung der Vorsteuer im Rahmen der unternehmerischen Verwendung voraus (Art. 28 Abs. 1 MWSTG, Art. 28 Abs. 3 MWSTG). Wer ausgenommene Leistungen ohne Option erbringt, übersieht häufig, dass der Vorsteuerabzug entsprechend zu kürzen respektive gänzlich ausgeschlossen ist – dies führt oft zu Rückzahlungen an die ESTV (Art. 28 Abs. 1 MWSTG).
Checkliste
- Handelt es sich um eine selbstständig ausgeübte Tätigkeit mit Aussenauftritt, unabhängig von der Rechtsform?
- Wurde der Jahresumsatz korrekt aus nur nicht ausgenommenen Leistungen berechnet, exklusive MWST?
- Liegt eine Prognose vor, dass die Umsatzgrenze von CHF 100'000.– innerhalb von 12 Monaten überschritten wird?
- Werden Mittelflüsse wie Spenden, Einlagen oder Schadenersatz fälschlicherweise als Entgelt verbucht?
- Wurde der Unterschied zwischen steuerbefreiten und ausgenommenen Leistungen verstanden und gegebenenfalls optiert?
- Ist der Vorsteuerabzug nur für nachgewiesene Zahlungen im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit beansprucht?
- Wurde der Leistungsort bei internationalen Dienstleistungen korrekt bestimmt (insbesondere bei E-Dienstleistungen)?
- Sind die Incoterms im internationalen Handel so gewählt, dass keine ungewollte Importeur-Pflicht entsteht?
- Wurde die Abmeldung bei Unterschreiten der Umsatzgrenze fristgerecht zum Ende der Steuerperiode beantragt?
- Ist die Anmeldung bei der ESTV innerhalb von 30 Tagen nach Überschreiten der Schwelle erfolgt?
Inkorrekte Qualifikation der Bestimmung des Orts der Leistung und Bezugsteuer
In der Beurteilung der MWST-Pflicht Schweiz wird insbesondere im internationalen Geschäftsverkehr übersehen, dass gewisse Dienstleistungen ihren Leistungsort im Inland haben. Dies kann unter Umständen für ausländische Unternehmen trotz Auslandssitz zur Steuerpflicht innerhalb der Schweiz führen – insbesondere bei Telekommunikations-/elektronischen Dienstleistungen an nicht steuerpflichtige Empfänger ist eine Befreiung ausdrücklich ausgeschlossen. Daraus folgen oft versäumte Registrierungspflichten oder Bezugsteuerthemen, die in der Praxis nachgelagert zu Korrekturen führen.
Inkorrekte Benutzung der Incoterms
Aufgrund der falschen Verwendung der Incoterms im internationalen Geschäftsbetrieb passiert es recht schnell, dass ausländische Warenlieferer als Importeure in die Schweiz angesehen werden, Einfuhrsteuer zahlen müssen und plötzlich einer MWST-Registrierung gegenüberstehen. Es ist wichtig, vor Abschluss der Verträge die Handelskonditionen auch aus Sicht der MWST-Pflicht Schweiz überprüfen zu lassen.
FAQ: MWST-Pflicht Schweiz
Führt ein fehlender Gewinn automatisch zur Nichtsteuerbarkeit einer Tätigkeit?
Nein, die MWST-Pflicht hängt nicht von der Gewinnabsicht ab. Bereits eine auf nachhaltige Einnahmenerzielung ausgerichtete Tätigkeit mit Aussenauftritt unter eigenem Namen begründet die Unternehmereigenschaft.
Muss ich mich anmelden, sobald ich die Umsatzgrenze von CHF 100'000.– überschreite?
Ja, die Befreiung endet mit Überschreiten der Grenze. Die Anmeldung bei der ESTV muss innerhalb von 30 Tagen erfolgen. Zudem besteht eine Prognosepflicht, falls die Grenze innerhalb der nächsten 12 Monate absehbar überschritten wird.
Gehören Spenden oder Subventionen zur Bemessungsgrundlage der MWST?
Nein, solche Mittelflüsse gelten mangels einer entsprechenden Leistung nicht als Entgelt und dürfen nicht in die Umsatzberechnung für die MWST-Schwelle einbezogen werden.
Was ist der Unterschied zwischen einer Steuerbefreiung und einer Ausnahme?
Bei «von der Steuer ausgenommenen Leistungen» kann unter bestimmten Voraussetzungen optiert werden, um den Vorsteuerabzug zu ermöglichen. Bei «von der Steuer befreiten Leistungen» ist eine solche Option oft ausgeschlossen.
Können ausländische Unternehmen in der Schweiz MWST-pflichtig werden?
Ja, insbesondere wenn sie Dienstleistungen im Inland erbringen (z.B. elektronische Dienstleistungen an Privatpersonen) oder durch falsche Incoterms als Importeure eingestuft werden.
