Werkvertragliche Lieferungen: Lieferung in die Schweiz
Dr. iur. Florian Hanslik
Dr. iur. Florian Hanslik, LL.M., DAS in MWST, war am Europa Institut an der Universität Zürich, im Europäischen Parlament in Brüssel (Belgien) und in der Österreichischen Wirtschaftskammer in Wien tätig, bevor er vor über 15 Jahren in das Fachgebiet der indirekten Steuern wechselte. Er ist Partner bei der VATastic AG in Zürich.
Anita Machin Barroso
Anita Machin Barroso, MLaw, dipl. Steuerexpertin, ist seit über 13 Jahren in der Steuerberatung tätig und spezialisierte sich im Bereich der indirekten Steuern (MWST und Zollrecht). Sie ist Partnerin bei der VATastic AG in Zürich.
Ort der Leistung bei reinen Warenlieferungen
Bei Beförderungs- und Versandlieferungen befindet sich der Ort der Leistung dort, wo die Beförderung oder die Versendung des Gegenstands zum Abnehmer (oder in dessen Auftrag zu einer Drittperson) beginnt. Wird ein Gegenstand vom Ausland in die Schweiz importiert, liegt somit der Ort der Leistung grundsätzlich im Ausland. Der entsprechende Umsatz wird nicht zur Bestimmung der Mehrwertsteuerpflicht in der Schweiz herangezogen bzw. löst die Steuerpflicht nicht aus.
Ort der Leistung bei werkvertraglichen Lieferungen
Lieferungen beweglicher oder unbeweglicher Gegenstände, die vor der Ablieferung neu angefertigt oder bearbeitet werden, sind grundsätzlich als werkvertragliche Lieferungen zu qualifizieren. Als Bearbeitung gelten auch alle Arbeiten, die den Gegenstand nicht verändern, insbesondere Funktionskontrolle, Reinigung, Servicearbeiten, Unterhaltsarbeiten usw. Für die Qualifikation als werkvertragliche Lieferung ist des Weiteren nicht erforderlich, dass Material verwendet, ersetzt oder dem Gegenstand hinzugefügt wird.
Wird ein Gegenstand vom Ausland in die Schweiz importiert und vor der Ablieferung bearbeitet, liegt der Ort der Leistung im Inland. Der daraus generierte Umsatz ist relevant für die Bestimmung der Mehrwertsteuerpflicht in der Schweiz. Überschreitet der ausländische Lieferant die Umsatzgrenze von weltweit CHF 100 000.–, wird er in der Schweiz obligatorisch mehrwertsteuerpflichtig.
Lässt das ausländische Unternehmen eine Leistung, die ihm in Auftrag gegeben wurde, ganz oder teilweise durch Dritte oder einen Unterakkordanten erledigen, gilt es gegenüber seinem Kunden nach wie vor als Leistungserbringer. Die mehrwertsteuerlichen Folgen bezüglich Ort der Leistungserbringung und Steuerpflicht des ausländischen Unternehmens in der Schweiz ändern sich dadurch nicht.
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