Vorsteuerabzug MWST: Voraussetzungen für den fiktiven Vorsteuerabzug

Welche Voraussetzungen gelten für den fiktiven Vorsteuerabzug bei der MWST?

Einleitung

Der fiktive Vorsteuerabzug erlaubt es einem mehrwertsteuerpflichtigen Unternehmer, im Rahmen seiner vorsteuerabzugsberechtigten unternehmerischen Tätigkeit Vorsteuer geltend zu machen, auch wenn die bezogenen Leistungen von bestimmten nicht mehrwertsteuerpflichtigen Leistungserbringern stammen und daher keine Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt wurde.

Konzept

Die fiktive Vorsteuer ist ein Konzept der Mehrwertsteuer (MWST) und bezeichnet den Vorsteuerabzug für Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Gütern für steuerpflichtige unternehmerische Zwecke, obwohl keine Rechnung mit offen ausgewiesener MWST vorliegt. Grundsätzlich setzt der Vorsteuerabzug eine ordnungsgemässe Rechnung mit ausgewiesener Steuer voraus. In bestimmten Fällen entstehen jedoch betrieblich veranlasste Aufwendungen, bei denen eine solche Rechnung nicht verfügbar ist. In diesen Fällen wird der Vorsteuerabzug nicht anhand der tatsächlich in Rechnung gestellten MWST, sondern auf fiktiver Basis ermittelt. Mit anderen Worten, normalerweise kann ein Unternehmen die Vorsteuer (MWST auf eingekauften Leistungen) von der eigenen geschuldeten MWST abziehen. Beim fiktiven Vorsteuerabzug darf ein Unternehmen jedoch eine «Vorsteuer» abziehen, obwohl auf dem Einkauf keine MWST ausgewiesen war.

Grundsatz

Die MWST-Info präzisiert den Grundsatz: «Die steuerpflichtige Person kann eine fiktive Vorsteuer abziehen, wenn sie einen individualisierbaren beweglichen Gegenstand ohne offene Überwälzung der Mehrwertsteuer bezieht» (Art. 28a MWSTG). In der Schweiz ist der Abzug der fiktiven Vorsteuer zulässig, sofern im Rahmen einer zum Vorsteuerabzug berechtigenden unternehmerischen Tätigkeit ein individualisierbarer beweglicher Gegenstand bezogen wird und beim Erwerb keine Mehrwertsteuer offen überwälzt wird. Die
Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) geht dabei davon aus, dass der Lieferant als nicht steuerpflichtige Person den Gegenstand mit einer vorgelagerten Vorsteuerbelastung erworben hat. Folglich besteht für den Leistungsempfänger das Recht, auf dem korrekterweise ohne Mehrwertsteuer in Rechnung gestellten Gegenstand die Vorsteuer abzuziehen.

Welche Arten von Gegenständen können für den Abzug fiktiver Vorsteuern geltend gemacht werden?

Die Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug sind im 5. Kapitel des Mehrwertsteuergesetzes (MWSTG) geregelt und gelten ebenso für den Abzug der fiktiven Vorsteuer. Gemäss Art. 28a MWSTG vom 12. Juni 2009 in der Fassung vom 31. März 2025 können steuerpflichtige Personen unter bestimmten Bedingungen für bestimmte Gegenstände einen fiktiven Vorsteuerabzug geltend machen. Demnach ist das Ziel der (fiktiven) Vorsteuer, in umschriebenen Wirtschaftszweigen – wie etwa im Handel mit Naturprodukten oder in Autogaragen – die Wettbewerbsneutralität sowie die Gleichbehandlung der Unternehmen
sicherzustellen. Hierzu wird die zuvor bestehende Ungleichbehandlung beim Vorsteuerabzug korrigiert, die sich daraus ergab, ob Leistungen von umsatzsteuerpflichtigen oder nicht umsatzsteuerpflichtigen Lieferanten bezogen wurden. Denn aus mehrwertsteuerlicher
Sicht wird angenommen, dass ein Gut im Moment des Erwerbs bereits verbraucht ist. Diese Annahme entspricht jedoch nicht in allen Fällen der Realität, insbesondere dann nicht, wenn Gegenstände aus dem Privatvermögen in den Unternehmensbereich überführt werden. Gebrauchtfahrzeuge gelten in diesem Zusammenhang als markantes Beispiel. 

Der Abzug der fiktiven Vorsteuer kommt zur Anwendung, wenn ein steuerpflichtiger Erwerber ein eindeutig identifizierbares bewegliches Gut erwirbt, ohne dass ihm die Mehrwertsteuer überwälzt worden ist. Sie wird als fiktiv bezeichnet, da dem Erwerber keine Mehrwertsteuer offen in Rechnung gestellt wurde.

In solchen Fällen ist im Verkaufspreis keine offen ausgewiesene Vorsteuer enthalten, da Privatverkäufer aufgrund fehlender Steuerpflicht keine Mehrwertsteuer in Rechnung stellen.
Da das Gut jedoch offensichtlich noch nicht vollständig verbraucht ist und weiterhin einen wirtschaftlichen Wert in Form des Verkaufspreises aufweist, erlaubt das Gesetz dem steuerpflichtigen Erwerber den Abzug einer fiktiven Vorsteuer, die im Verkaufspreis rechnerisch enthalten wäre.

Urproduzent/Urprodukte

Eine zusätzliche Abzugsmöglichkeit des fiktiven Vorsteuerabzugs besteht im Zusammenhang mit Leistungen der Urproduktion. Diese Leistungen sind gemäss Art. 21 Abs. 2 Bst. 26 MWSTG grundsätzlich von der Mehrwertsteuer befreit. Urproduzenten sind daher nicht verpflichtet, auf die im eigenen Betrieb erzeugten Produkte Mehrwertsteuer zu erheben oder diese auf ihre Abnehmer zu überwälzen.

Zur Vermeidung einer indirekten steuerlichen Belastung («Schattensteuer ») auf den Erzeugnissen der Urproduzenten sind steuerpflichtige Leistungsempfänger gemäss Art. 28
Abs. 2 MWSTG berechtigt, den auf dem in Rechnung gestellten Entgelt ausgewiesenen reduzierten Steuersatz als Vorsteuer in Abzug zu bringen, so kann er als Vorsteuer 2,6% des ihr in Rechnung gestellten Betrags abziehen. Voraussetzung für die Inanspruchnahme dieses fiktiven Vorsteuerabzugs ist, dass sowohl der Wohn- bzw. Geschäftssitz als auch die Wirtschaftsgebäude der leistungserbringenden Person im Inland gelegen sind.

Für den Vorsteuerabzug nach Art. 28 Abs. 2 MWSTG ist es unerheblich, ob der Urproduzent, der Viehhändler oder die Milchsammelstelle, bereits im Register der steuerpflichtigen
Personen für andere Tätigkeiten eingetragen ist oder ob die Leistungen im Rahmen einer Haupt- oder Nebenerwerbstätigkeit erbracht werden. Ausschlaggebend ist allein, dass der Leistungserbringer bei der Rechnungsstellung bzw. der Leistungsempfänger bei der Ausstellung der Gutschrift die Steuer auf derartigen Lieferungen oder Bezügen nicht ausweist. Wird hingegen in der Rechnung oder Gutschrift die Steuer ausgewiesen, so ist dem Leistungsempfänger anstelle des Vorsteuerabzugs nach Art. 28 Abs. 2 MWSTG lediglich der Vorsteuerabzug gemäss Art. 28 Abs. 1 MWSTG zugänglich.

Begriffsdifferenzierung Urproduzenten und Urprodukte 

Art. 21 Abs. 2 Ziff. 26 Mehrwertsteuergesetz definiert, welche Veräusserung von im eigenen Betrieb gewonnenen Erzeugnissen der Landwirtschaft, der Forstwirtschaft sowie der Gärtnerei durch Landwirte und Landwirtinnen, Forstwirte und Forstwirtinnen oder Gärtner und Gärtnerinnen sowie der Verkauf von Vieh durch Viehhändler und Viehhändlerinnen
und der Verkauf von Milch durch Milchsammelstellen an milchverarbeitende Betriebe von der Steuer ausgenommen sind.

Urproduzenten
In MWST-Branchen-Infos unter Ziffer 2.1 (publiziert am 10.6.2020) gelten als Urproduzenten:
 

• Landwirte, die verwertbare Erzeugnisse aus dem Pflanzenbau und der Nutztierhaltung produzieren sowie naturnahe Flächen bewirtschaften;
• Forstwirte, die auf forstwirtschaftlichen Flächen Holz erzeugen;
• Gärtner, die beispielsweise Setzlinge durch Aussaat von Samen selbst ziehen und eigene oder zugekaufte Setzlinge und Jungpflanzen bis zur Verwendung als Zierbeziehungsweise Nutzpflanzen oder als Lebensmittel.

Für die steuerliche Beurteilung ist es unerheblich, ob der Betrieb gepachtet oder im Eigentum geführt wird. Ebenso ist die gewählte Rechtsform des Betriebs sowie die Ausübung der Tätigkeit im Haupt- oder Nebenerwerb unerheblich. Ebenfalls als Urproduzenten gelten beispielsweise:

• Hors-sol-Betriebe
• Rebbauern, für die Umsätze aus den im eigenen Betrieb gewonnenen Trauben oder der daraus hergestellten unvergorenen Traubenmoste
• Baumschulen
• Champignonzüchter
• Bienenzüchter
• Eierproduzenten
• Züchter von Vieh (d. h. Pferde, Esel, Maultiere, Rindvieh, Schafe, Ziegen und Schweine) und Geflügel (Hühner, Enten, Gänse, Trutund Perlhühner)
• Züchter von anderen Tieren, die für die menschliche Ernährung bestimmt sind (z. B. Kaninchen-, Fisch- oder Straussenzucht sowie die Aufzucht von Wild)
• (Lohn-)Mastbetriebe
• Züchter von Besatzfischen (z. B. Forellen)
• Berufsfischer

Nicht als Urproduzenten gelten hingegen unter anderem folgende Beispiele: 

• Weinbauern für die Umsätze von vergorenen Traubenmosten und Weinen
• Züchter von Tieren, die nicht für die menschliche Ernährung bestimmt sind (z. B. Hunde, Katzen, Zierfische und -vögel)
• Jäger

Urprodukte
Als steuerbefreite Urprodukte aus eigener Produktion gelten grundsätzlich ausschliesslich unverarbeitete Erzeugnisse. Erfolgt jedoch eine für den jeweiligen Produktionszweig
typische Verarbeitung eigener Produkte – sei es im Betrieb des Urproduzenten selbst oder teilweise ausserhalb des Betriebs –, ist weiterhin von einer Lieferung eigener Erzeugnisse auszugehen. Die konkrete Form der Vermarktung sowie der Kreis der Abnehmer sind dabei
unerheblich. Folglich ist es ohne Bedeutung, ob die betreffenden Erzeugnisse im eigenen Verkaufslokalangeboten, an steuerpflichtige oder nicht steuerpflichtige Abnehmer veräussert oder direkt an Endkonsumenten geliefert werden.

Beispiele:

• Kartoffeln, Getreide, Heu, Stroh und Früchte aus eigenem Anbau
• Tiere aus eigener Aufzucht
• Eier von eigenen Hühnern
• Konfitüre aus eigenen Beeren
• Honig von eigenen Bienen
• Milch aus eigener Produktion zu Butter, Käse oder Eiscreme verarbeitet
• Fleisch aus eigener Mast (egal, ob die Schlachtung selbst oder durch einen Dritten ausgeführt wurde)
• Brot aus eigenem Getreide beziehungsweise eigenem Mehl hergestellt
• selbst gezogene Gemüse und Salate
• Trauben und Obst aus eigener Produktion sowie daraus hergestellte unvergorene Moste
• Holz aus eigenem Wald (Holz ab Stock, Rundholz oder gespaltenes Holz mit oder ohne Rinde in allen marktfähigen Längen, Papierholz oder Holzschnitzel)

Urproduktion – steuerbare Leistungen

Realisieren Urproduzenten Umsätze, die nicht unter die Steuerbefreiung nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 26 MWSTG fallen, entsteht bei Erreichen oder Überschreiten der massgebenden Umsatzgrenze von CHF 100 000.– die Mehrwertsteuerpflicht.

Beispiele von steuerbaren Leistungen:

• Handel mit zugekauften Erzeugnissen der Landwirtschaft, der Forstwirtschaft und der Gärtnerei
• Herstellung von Käse aus zugekaufter Milch
• Aufzucht von nicht für die menschliche Ernährung bestimmten Tieren, beispielsweise von Hunden, Mäusen oder Ziervögeln
• Verkauf von Wein durch Weinbauern (selbst oder durch Dritte gekeltert) Bodenbearbeitungs-, Spritz- oder Erntearbeiten für Rechnung Dritter
• Pflanzen- oder Gartenartikelhandel
• Landschaftsgärtnerarbeiten für Dritte (z. B. Gartenpflege und -bau)
• Wasserlieferungen aus eigener Quelle
• Kieslieferungen aus eigener Kiesgrube
• Verkauf alkoholhaltiger Getränke mit mehr als 0,5 Volumenprozent
• Betreiben einer Gastwirtschaft
• Betreiben einer Pferdepension
• Schneeräumung

Fazit

Der Abzug fiktiver Vorsteuern beim Erwerb individualisierter, beweglicher Wirtschaftsgüter kann einen wesentlichen Beitrag zur Optimierung der steuerlichen Belastung und zur Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit leisten. Voraussetzung hierfür ist eine umfassende, nachvollziehbare und prüfungssichere Dokumentation, welche die Anspruchsberechtigung eindeutig belegt. Hierzu zählen insbesondere die eindeutige Identifizierbarkeit der Wirtschaftsgüter, detaillierte und formell korrekte Rechnungen, entsprechende Kaufverträge sowie – sofern erforderlich – die Führung eines Anlagenverzeichnisses. Bei bestehenden Auslegungs- oder Anwendungsunsicherheiten empfiehlt sich die Konsultation von Steuerfachpersonen oder die Einholung einer verbindlichen Auskunft bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV), um die rechtssichere Geltendmachung des fiktiven Vorsteuerabzugs sicherzustellen. 

Der Inhalt dieses Beitrags dient lediglich der allgemeinen Information und ersetzt keine professionelle Beratung. Jeder Fall ist individuell zu betrachten. Für konkrete Fragestellungen empfehlen wir, fachkundigen Rat einzuholen.

FAQ: Vorsteuerabzug MWST

Was ist ein individualisierbarer beweglicher Gegenstand?

Das sind bewegliche Sachen, die während der Herstellung individuell gekennzeichnet wurden (z. B. durch Seriennummer) oder aufgrund ihrer Einzigartigkeit nicht durch andere gleiche Sachen ersetzt werden können.

Kann ich bei Urprodukten immer den vollen Vorsteuerabzug geltend machen?

Nein, bei Urprodukten wird der reduzierte Steuersatz (2,6 %) als fiktive Vorsteuer abgezogen, da die Lieferung selbst steuerbefreit ist.

Gilt der fiktive Vorsteuerabzug auch für neue Waren?

Grundsätzlich nein, da neue Waren meist über steuerpflichtige Händler bezogen werden und dort normale Vorsteuer ausgewiesen wird. Der Fokus liegt auf Gebrauchtgütern oder direkten Bezügen aus dem Privatvermögen/Urproduktion.

Welche Dokumente brauche ich für die Prüfung?

Sie benötigen Rechnungen ohne MWST-Ausweis, Kaufverträge, die individuelle Kennzeichnung des Guts (z. B. Fahrzeugausweis) und Nachweise über die unternehmerische Nutzung.