DBA D-CH: Steuerfallen beim Doppelbesteuerungsabkommen
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Das Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zwischen der Schweiz und Deutschland regelt, welchem Staat das Besteuerungsrecht bei grenzüberschreitenden Einkünften zusteht. Während Privatpersonen mit Wohnsitz in Deutschland grundsätzlich der unbeschränkten Steuerpflicht unterliegen, wird das Einkommen aus einer schweizerischen Tätigkeit oft der Schweiz zugewiesen, unterliegt jedoch dem deutschen Progressionsvorbehalt. Besonders kritisch sind Fälle, bei denen Deutschland die faktische Geschäftsführung oder einen höheren Gewinn ermittelt, was zu Konflikten und zusätzlichen Steuerlasten führen kann.
Die wichtigsten Punkte:
- Der Lebensmittelpunkt entscheidet über den Ansässigkeitsstaat bei Privatpersonen.
- Einzelunternehmer in der Schweiz unterliegen dem Betriebsstättenprinzip.
- Gehälter von Grenzgängern sind meist in Deutschland steuerpflichtig, es sei denn, die Rückkehr ist unzumutbar.
- Deutschland behält sich bei schweizerischen Einkünften oft den Progressionsvorbehalt vor.
- Hinzurechnungs- und Wegzugsbesteuerung können auch ohne echte Ausschüttung oder Verkauf zu hohen Steuern führen.
Dr. iur. Bernhard Madörin
Dr. iur. Bernhard Madörin ist in Basel geboren und aufgewachsen. Nach dem erfolgreichen Abschluss des Gymnasiums studierte er Rechtswissenschaften an der Universität Basel und beendete sein Studium mit der Dissertation im Steuerrecht. Erste Berufserfahrungen im Treuhandbereich sammelte er in den Jahren 1983 bis 1998 als Mitarbeiter und späterer Partner im Treuhandbüro seines Vaters, wodurch er sich in der Branche etablierte. Mit der Gründung seines eigenen Treuhandbüro «Treuhand Dr. iur. Bernhard Madörin» im Jahre 1998 machte er sich selbstständig. Seit 2000 ist Dr. iur. Madörin nun Partner und langjähriges Mitglied des Verwaltungsrates der artax Fide Consult AG. Neben seiner Tätigkeit als Geschäftsführer hat er als Steuer- und Treuhandexperte die Gesamtverantwortung für die Bereiche Steuern, Recht und Unternehmungsberatung inne und kann heute auf rund 30 Jahre Berufserfahrung als Treuhänder und selbständiger Unternehmer zurückblicken. Um das Angebot im Bereich einer umfassenden Finanzberatung abzurunden, hat Herr Dr. iur. Madörin die Ausbildung zum Versicherungsvermittler VBV erfolgreich abgeschlossen und sich über ein Partnerunternehmen im Vermittlerregister der FINMA eintragen lassen.
Welche steuerlichen Fallstricke lauern im Doppelbesteuerungsabkommen Schweiz–Deutschland für Unternehmen und Privatpersonen?
Geltungsbereich bei privaten Steuersubjekten
Bei einem Wohnsitz oder einem gewöhnlichen Aufenthalt in der Bundesrepublik Deutschland unterliegt ein Steuersubjekt mit dem weltweit erzielten Einkommen der unbeschränkten deutschen Steuerpflicht. Basierend auf dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Schweiz ist dieser Betrag aufzuteilen und zu ermitteln, wer welche Einkünfte besteuern darf. Grundsätzlich kann man aus deutscher Sicht in beiden Staaten einen Wohnsitz haben, allerdings kann man im Rahmen des Doppelbesteuerungsabkommens als Privatperson lediglich in einem Staat ansässig sein, wobei hier unter anderem auf den Lebensmittelpunkt abgestellt wird. Nach schweizerischem Steuerrecht ist dieser Begriff weitgehend durch die Praxis erhärtet, ebenso nach deutschem Steuerrecht. Für sich selbst kann man die Frage ganz einfach beantworten: Wo verbringe ich privat die meiste Zeit, und wo habe ich meine Freunde und Verwandten, welche ich regelmäs sig sehe?
Auswirkung des Doppelbesteuerungsabkommens bei Einzelunternehmen
Im Rahmen der Ausübung einer selbstständigen Tätigkeit in der Rechtsform eines Einzelunternehmens gilt nach dem Doppelbesteuerungsabkommen das Betriebsstättenprinzip. Wird ein Einzelunternehmen in der Schweiz gegründet und dort die selbstständige Tätigkeit ausgeübt, wird nach dem Doppelbesteuerungsabkommen das Besteuerungsrecht der Schweiz zugewiesen, soweit man in der Schweiz für diese Tätigkeit eine feste Einrichtung hat und die Tätigkeit dieser zugerechnet werden kann.
Deutschland stellt das Einkommen aus dem Einzelunternehmen frei. Allerdings behält sich Deutschland das Recht vor, dieses im Rahmen des Progressionsvorbehalts zu berücksichtigen. Dies bedeutet, dass, falls weitere Einkünfte bestehen, für die Deutschland das Besteuerungsrecht begehrt, der Steuersatz für diese Einnahmen steigt. Das Einkommen aus dem Einzelunternehmen wird aller dings nicht in die Bemessungsgrundlage der deutschen Steuer einbezogen. Probleme ergeben sich, wenn Deutschland die faktische Geschäftsführung in Deutschland sieht und damit ein Konfl ikt ausgelöst wird. Probleme ergeben sich auch, wenn Deutschland den Gewinn anders ermittelt, in der Regel ist er höher, und sich das ergänzende Besteuerungsrecht vorbehält. Das kann problematisch und teuer werden.
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Auswirkung des Doppelbesteuerungsabkommens bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung/Kapitalgesellschaften
Wird die Tätigkeit in einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) oder einer anderen Kapitalgesellschaft ausgeübt, verhält sich der Sachverhalt wie folgt:
Das Gehalt wäre, falls man steuerlich als Grenzgängerin eingestuft wird, in Deutschland zu versteuern, es sei denn, man weist nach, dass man aus berufl ichen Gründen über 60 Tage im Jahr nicht nach Deutschland zurückkehren kann. Es muss unzumutbar sein, an den Wohnsitz zurückzukehren, wobei die Grenzen sehr eng sind. In der Regel wird dies angenommen ab einer Distanz von 100 km. Wird dies nachgewiesen und vom Finanzamt anerkannt, wird der Schweiz das Besteuerungsrecht zugewiesen. Dann gilt dasselbe wie bereits beim Einzelunternehmen beschrieben: Das Gehalt wird nicht in die Bemessungsgrundlage der deutschen Steuer miteinbezogen, unterliegt allerdings dem Progressionsverhalt. Die Situation Corona ändert mal auf erste Sicht nichts an dieser Ausgangslage. Sei es, dass man mehr im einen oder mehr im anderen Land ist.
Gewinnausschüttungen sind, unter der Annahme, dass man als in Deutschland ansässig gilt, ebenfalls in Deutschland steuerpflichtig mit einem Quellenbesteuerungsrecht in der Schweiz.
Checkliste
- Wohnsitz und Lebensmittelpunkt klar definieren und dokumentieren.
- Prüfen, ob eine feste Einrichtung (Betriebsstätte) in der Schweiz existiert.
- Bei Grenzgängern die tägliche Rückkehrfähigkeit und Distanz (ca. 100 km) bewerten.
- Sicherstellen, dass die faktische Geschäftsführung nicht fälschlich in Deutschland verortet wird.
- Gewinnberechnungen in beiden Staaten auf Abweichungen abstimmen.
- Bei Kapitalgesellschaften die Hinzurechnungsbesteuerung (§ 7 ff. AStG) prüfen.
- Überprüfen, ob Tätigkeiten der schweizerischen GmbH im Katalog der unschädlichen Aktivitäten (§ 8 AStG) fallen.
- Jährliche Aussensteuererklärung in Deutschland fristgerecht einreichen.
- Bei geplanten Wohnsitzwechseln die Wegzugsbesteuerung (§ 6 AStG) vorab kalkulieren.
- Fiktive Verkaufswerte bei Anteilsübertragungen realistisch einschätzen lassen.
Zusätzliche Fallstricke des DBA D-CH
Neben der Regelung des Doppelbesteuerungsabkommens gibt es allerdings die Hinzurechnungsbesteuerung als auch die Wegzugsbesteuerung bei Anteilen an Kapitalgesellschaften zu beachten, die im Aussensteuergesetz geregelt sind. Angenommen, die zu besteuernde Person hat einen Wohnsitz oder einen gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland und gründet eine Kapitalgesellschaft in der Schweiz, sind folgende Problemstellungen zusätzlich zu beachten:
- Hinzurechnungsbesteuerung § 7 ff. AStG
Hat ein unbeschränkt Steuerpflichtiger mehr als 50% an einer Kapitalgesellschaft, kann die Bundesrepublik Deutschland unter gewissen weiteren Voraussetzungen fiktiv auf die in der Schweizer Kapitalgesellschaft angefallenen Gewinne zugreifen und diese fiktiv besteuern, obwohl weder Gehalt bezahlt noch eine Ausschüttung beschlossen wurde. In § 8 AStG gibt es einen Katalog an unschädlichen Tätigkeiten. Im Umkehrschluss sind alle anderen Aktivitäten schädlich, sodass Deutschland auf die Gewinne zugreifen kann. Weiterhin muss jährlich eine Aussensteuererklärung abgegeben werden. In der Veranlagung wird der Sachverhalt somit jedes Jahr laufend überprüft. - Wegzugsbesteuerung § 6 AStG
Wenn eine in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige Person nach dem Doppelbesteuerungsabkommen als in Deutschland ansässig gilt (u.a. Abstellung auf den Lebensmittelpunkt) und in dieser Zeit eine Kapitalgesellschaft in der Schweiz gegründet hat, hat Deutschland das Besteuerungsrecht auf den Wertzuwachs dieses Anteils an der Kapitalgesellschaft. Zieht man danach in die Schweiz unter Aufgabe des Wohnsitzes in Deutschland, oder verlagert sich der Lebensmittelpunkt in die Schweiz, gilt man nunmehr als in der Schweiz ansässig. Sodann hat die Schweiz das Besteuerungsrecht auf den Wertzuwachs (bei einem Verkauf des Anteils inne). Deutschland würde sodann den Wertzuwachs seit Gründung verlieren.
Beispiel: Angenommen, man gründet eine GmbH mit CHF 20 000.–, und der Wert des GmbH-Anteils hätte zum Zeitpunkt des Wegzugs einen rechnerischen Wert von CHF 150 000.–, unterstellt die deutsche Finanzverwaltung einen fiktiven Verkauf. Die Differenz von CHF 150 000.– zu CHF 20 000.– muss dann in Deutschland versteuert werden, obwohl man den Anteil gar nicht verkauft hat und keinen Geldzufluss verzeichnen kann. Der Anteilswert kann vom Finanzamt sehr schnell sehr hoch geschätzt werden, sodass dies ein hohes steuerliches Risiko birgt.
Zunehmend umstrittenes Steuersubstrat
Wie die vorhergehenden Ausführungen zeigen, gibt es einige Situationen, in denen genau abgewägt werden sollte, welche steuerlichen Auswirkungen ein Entscheid unter dem herrschenden Doppelbesteuerungsabkommen Schweiz – Deutschland im Einzelfall hat. Die bisherige Tendenz war, dass sich die Schweiz den Besteuerungsgelüsten des deutschen Fiskus unterworfen hat. Neuerdings kämpft die Schweiz vermehrt um ihre Besteuerungsrechte. Es ist daher zukünftig mit mehr Konfliktfällen zu rechnen.
FAQ: DBA D-CH
Was bedeutet der Progressionsvorbehalt für Einkünfte aus der Schweiz?
Der Progressionsvorbehalt bewirkt, dass Einkünfte, die in der Schweiz besteuert werden, nicht in die deutsche Bemessungsgrundlage einfließen, aber den Steuersatz für andere deutsche Einkünfte erhöhen können.
Wann greift die Hinzurechnungsbesteuerung in Deutschland?
Sie greift, wenn ein in Deutschland ansässiger Steuerpflichtiger mehr als 50 % an einer schweizerischen Kapitalgesellschaft hält und die dortigen Gewinne aus «schädlichen» Tätigkeiten stammen, auch ohne dass Gewinne ausgeschüttet wurden.
Wie wird die Wegzugsbesteuerung bei einem Umzug in die Schweiz berechnet?
Deutschland besteuert den fiktiven Wertzuwachs der Anteile an einer Kapitalgesellschaft zum Zeitpunkt des Wegzugs aus Deutschland, als wäre der Anteil verkauft worden, selbst wenn kein tatsächlicher Verkauf stattfindet.
Kann man als Grenzgänger in der Schweiz besteuert werden?
Ja, wenn nachgewiesen wird, dass eine tägliche Rückkehr nach Deutschland aus beruflichen Gründen unzumutbar ist (meist bei Distanzen über 100 km), erhält die Schweiz das Besteuerungsrecht für das Gehalt.
Warum gibt es vermehrt Konflikte zwischen der Schweiz und Deutschland?
Die Schweiz verteidigt ihre Besteuerungsrechte zunehmend stärker, was zu mehr Auseinandersetzungen führt, wenn Deutschland versucht, Besteuerungsrechte über die faktische Geschäftsführung oder Gewinnhöhen geltend zu machen.
