Berechnung Privatanteil Fahrzeug: MWST-Risiken vermeiden
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Unternehmen müssen den Privatanteil bei der Nutzung von Geschäftsfahrzeugen durch Mitarbeitende korrekt erfassen, da die private Nutzung als entgeltliche Leistung gilt und der Mehrwertsteuer unterliegt. Liegt eine überwiegend geschäftliche Nutzung vor, erfolgt die Berechnung pauschal mit 0,9 % des Kaufpreises exkl. MWST. Bei überwiegender privater Nutzung oder fehlendem Nachweis muss der Anteil hingegen effektiv über ein Bordbuch und einen Kilometeransatz von CHF 0.70 ermittelt werden.
Die wichtigsten Punkte:
- Der Arbeitsweg zählt zur geschäftlichen Nutzung und unterliegt nicht der MWST.
- Der ermittelte Privatanteil ist im Lohnausweis unter Ziff. 2.2 zu deklarieren.
- Die MWST ist zum Normalsatz von 8,1 % in Ziff. 200 der MWST-Abrechnung anzumelden.
- Ein Mindestprivatanteil von CHF 150.– pro Monat gilt auch bei niedrigerer Berechnung.
- Bei grenzüberschreitender Nutzung sind zusätzliche zollrechtliche Aspekte zu prüfen.
Dr. iur. Florian Hanslik
Dr. iur. Florian Hanslik, LL.M., DAS in MWST, war am Europa Institut an der Universität Zürich, im Europäischen Parlament in Brüssel (Belgien) und in der Österreichischen Wirtschaftskammer in Wien tätig, bevor er vor über 15 Jahren in das Fachgebiet der indirekten Steuern wechselte. Er ist Partner bei der VATastic AG in Zürich.
Wie berechne ich den Privatanteil für ein Geschäftsfahrzeug korrekt und vermeide MWST-Risiken in der Schweiz?
Berechnung Privatanteil Fahrzeug
Stellen Schweizer Unternehmen ihren Arbeitnehmenden Geschäftsfahrzeuge zur Verfügung, können daraus MWST-Risiken entstehen. Die Unternehmen sind verpflichtet, die korrekte mehrwertsteuerliche Handhabung sicherzustellen. Ein erhöhtes Risiko besteht insbesondere bei privater oder grenzüberschreitender Nutzung der Geschäftsfahrzeuge durch die Arbeitnehmenden. Bei grenzüberschreitender Nutzung sind zudem auch zollrechtliche Aspekte zu berücksichtigen
Nutzen Arbeitnehmende ein in der Schweiz immatrikuliertes und verzolltes Geschäftsfahrzeug ausschliesslich zu geschäftlichen Zwecken, so ergeben sich hieraus im Regelfall keine besonderen mehrwertsteuerlichen Risiken. Anders sieht es hingegen aus, wenn die Arbeitnehmenden ein solches Geschäftsfahrzeug auch für private Zwecke nutzen dürfen.
Private Nutzung
Unter privater Nutzung ist gemäss aktueller Praxis der ESTV die nichtgeschäftliche Nutzung des Fahrzeugs zu verstehen. Der Arbeitsweg wird dabei der geschäftlichen Nutzung zugeordnet. Liegt eine private Nutzung vor, so ist aus mehrwertsteuerlicher Sicht zudem entscheidend, ob diese Nutzung gegen ein Entgelt erfolgt. Denn nur bei einer Leistung gegen Entgelt unterliegt diese der MWST.
Für die Beurteilung, ob die private Nutzung gegen Entgelt erfolgt, stützt sich die ESTV gemäss publizierter Praxis insbesondere auf die Angaben im Lohnausweis. Wird ein Privatanteil Geschäftsfahrzeug unter Ziff. 2.2 des Lohnausweises aufgeführt, bzw. ist dieser ordnungsgemäss aufzuführen, so geht die ESTV von einer entgeltlichen Leistungserbringung aus. Dies ist ebenfalls anzunehmen, wenn der Arbeitnehmende dem Arbeitgebenden ein Entgelt für die private Nutzung bezahlt (z.B. in Form von einem Lohnabzug).
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Davon ausgehend, dass die private Nutzung des Geschäftsfahrzeugs im Regelfall als entgeltliche Leistung anzusehen ist, qualifiziert diese aus Schweiz MWST-Sicht als Lieferung. Demnach ist nach den allgemeinen Grundsätzen der Schweizer MWST entscheidend, wo sich das Geschäftsfahrzeug zum Zeitpunkt der Übergabe an den Arbeitnehmenden befindet. Wird das Geschäftsfahrzeug in der Schweiz übergeben, so ist die private Nutzung zum Normalsatz von aktuell 8,1% abzurechnen (Deklaration in Ziff. 200 der MWST Abrechnung). Bei überwiegender Nutzung des Fahrzeuges im Ausland, kann unter gewissen Voraussetzungen eine Steuerbefreiung in der Schweiz geltend gemacht werden. In diesem Fall ist der Privatanteil zusätzlich in Ziff.220 zu deklarieren.
Berechnung Privatanteil Fahrzeug
Wird ein Geschäftsfahrzeug überwiegend (d.h. mehr als 50%) zu geschäftlichen Zwecken genutzt, so ist die Berechnung Privatanteil Fahrzeug wie folgt vorzunehmen:
0,9% des Kaufpreises exkl. MWST = Privatanteil inkl. MWST (108,1%)
Checkliste
- Prüfen, ob das Fahrzeug überwiegend geschäftlich (> 50 %) oder privat genutzt wird.
- Bei geschäftlicher Übernutzung: 0,9 % des Kaufpreises exkl. MWST als Privatanteil berechnen.
- Bei privater Übernutzung oder Zweifeln: Ein Bordbuch führen und Kilometer effektiv erfassen.
- Den berechneten Brutto-Betrag (inkl. 8,1 % MWST) im Lohnausweis (Ziff. 2.2) eintragen.
- Den Netto-Betrag als Umsatz in Ziff. 200 der MWST-Abrechnung deklarieren.
- Sicherstellen, dass der monatliche Wert mindestens CHF 150.– beträgt.
- Bei Nutzung im Ausland prüfen, ob eine Steuerbefreiung in Ziff. 220 möglich ist.
- Bei Leistungen vor dem 1. Januar 2024 den alten Steuersatz von 7,7 % beachten.
- Die korrekte Ziffer in der MWST-Abrechnung wählen (Ziff. 303 für aktuelle Leistungen).
- Dokumentation der Berechnung für allfällige Kontrollen der ESTV bereit halten.
Der ermittelte Privatanteil inkl. MWST (brutto, 108,1%) ist im Lohnausweis unter Ziff. 2.2 des entsprechenden Arbeitnehmenden zu deklarieren. Der Nettowert des Privatanteils (100%) ist durch das Unternehmen (Arbeitgeberin) in Ziff.200 der MWST Abrechnung als Umsatz zu versteuern. Die Besteuerung erfolgt unter Ziff.303 (für Leistungen vor dem 1. Januar 2024: Ziffer 302) zum Normalsatz von 8,1% (für Leistungen vor dem 1. Januar 2024: 7.7 %). Liegt der ermittelte Wert unter CHF 150.– pro Monat, so ist im Lohnausweis des Arbeitnehmers mindestens ein Privatanteil von CHF 150.– pro Monat zu deklarieren.
Nutzen Arbeitnehmende das Geschäftsfahrzeug überwiegend zu privaten Zwecken oder bestehen begründete Zweifel an einer überwiegend geschäftlichen Nutzung und können diese nicht widerlegt werden, so ist die zuvor genannte pauschale Ermittlung des Privatanteils nicht anwendbar. Die privat gefahrenen Kilometer sind in diesem Fall z.B. anhand eines Bordbuches effektiv zu ermitteln und mit einem Ansatz von CHF 0.70 pro Kilometer zum Normalsatz abzurechnen (vorausgesetzt dies führt zu einem sachgerechten Ergebnis).
FAQ: Berechnung Privatanteil Fahrzeug
Gilt der Arbeitsweg als private Nutzung?
Nein, der Arbeitsweg wird gemäss ESTV-Praxis der geschäftlichen Nutzung zugerechnet und unterliegt nicht der MWST.
Wie hoch ist der pauschale Ansatz für die Berechnung?
Bei überwiegend geschäftlicher Nutzung beträgt der pauschale Ansatz 0,9 % des Kaufpreises exkl. MWST.
Was passiert, wenn der berechnete Betrag unter CHF 150.– liegt?
Trotz niedrigerer Berechnung muss im Lohnausweis mindestens ein Betrag von CHF 150.– pro Monat deklariert werden.
Wie wird der Privatanteil versteuert?
Der Nettowert des Privatanteils ist in Ziff. 200 der MWST-Abrechnung als Umsatz zum Normalsatz von 8,1 % zu versteuern.
Wann muss ein Bordbuch geführt werden?
Ein Bordbuch ist notwendig, wenn das Fahrzeug überwiegend privat genutzt wird oder die geschäftliche Nutzung nicht nachgewiesen werden kann.
