Verdeckte Gewinnausschüttung: Private Ausgaben mit teuren Steuerfolgen

Wie erkenne und verhindere ich eine verdeckte Gewinnausschüttung in meiner Buchhaltung?

Was ist eine verdeckte Gewinnausschüttung? 

Die Krankenkassenprämie des Aktionärs landet im Personalaufwand, das Familienessen wird als Reisespesen verbucht, der Geschäftswagen steht am Wochenende für private Fahrten bereit, ohne den entsprechenden Privatanteil zu deklarieren. 

Im Jahresabschluss fallen solche Positionen kaum auf. Die Beträge wirken überschaubar, die Belege sind vorhanden und die Kontierung erscheint auf den ersten Blick plausibel. Aber Vorsicht: Eine Ausgabe kann buchhalterisch sauber erfasst und steuerlich dennoch falsch behandelt sein.

Stösst die Steuerbehörde auf eine solche Buchung, bleibt es selten bei einer einzelnen Korrektur. Die Folgen können die Gesellschaft, den Aktionär und die Verrechnungssteuer betreffen. Hinzu kommen unter Umständen Verzugszinsen, Nachsteuern und ein Steuerstrafverfahren. Dieser Beitrag zeigt, wann private Vorteile als verdeckte Gewinnausschüttung gelten, weshalb kleine Buchungen eine erstaunlich grosse Wirkung entfalten können und wie Unternehmen heikle Positionen erkennen, bevor sie im Abschluss festgeschrieben sind.

Eine Rechnung, zwei Geschichten

Ein Beleg erzählt stets zwei Geschichten. Die erste steht auf der Rechnung: Versicherungsprämie, Geschäftsessen, Fahrzeugkosten oder Beratungshonorar. Die zweite entsteht durch den wirtschaftlichen Hintergrund: Wem dient die Ausgabe tatsächlich?

Diese zweite Geschichte entscheidet über die steuerliche Behandlung.

Bezahlt eine Aktiengesellschaft die private Lebensversicherung ihres Alleinaktionärs, fliesst Geld aus dem Unternehmen ab. Gleichzeitig erhält der Aktionär einen persönlichen Vorteil. Ohne die Zahlung der Gesellschaft hätte er die Prämie aus seinem bereits versteuerten Privatvermögen begleichen müssen. In der Buchhaltung erscheint eine Versicherungsrechnung. Wirtschaftlich liegt jedoch eine Leistung an den Aktionär vor. Der Unternehmensgewinn wird reduziert, obwohl die Ausgabe keinen geschäftlichen Zweck erfüllt. Die Ausschüttung bleibt in der Erfolgsrechnung verborgen. Daher spricht man von einer verdeckten Gewinnausschüttung.

Das Steuerrecht orientiert sich an der wirtschaftlichen Realität und nicht an der Bezeichnung des Kontos. Ein geschäftsmässig nicht begründeter Aufwand wird bei der Berechnung des steuerbaren Reingewinns wieder hinzugerechnet. Die Buchung bleibt bestehen, ihre steuerliche Wirkung wird korrigiert. 

Ein vorhandener Beleg schützt deshalb nicht vor einer Aufrechnung. Er belegt lediglich, dass eine Zahlung erfolgt ist. Ob die Gesellschaft diese Zahlung steuerlich als Aufwand geltend machen darf, ist eine andere Frage.