Unternehmerlohn: Unternehmer können bei der Entschädigung wählen

Wann ist die Dividende statt des Lohns für Unternehmer in der Schweiz die bessere Wahl?

Viele Optionen für einen Unternehmerlohn

Inhaber von KMU sind selten einfach nur deren Aktionär oder Gesellschafter, sondern häufig auch selber im eigenen Unternehmen als Arbeitnehmer tätig. Dies ist begrüssenswert und gibt den notwendigen Austausch mit der Belegschaft und eine unverfälschte Einsicht in die operativen Geschäfte. Zudem besteht für diese Unternehmen Optionen bei der Entschädigung.

Entschädigung als Mitarbeiter

Der Inhaber eines KMU, welcher gleichzeitig auch als Mitarbeiter angestellt ist, bezieht für seine Tätigkeiten einen Lohn vom eigenen Unternehmen.

Insbesondere in der Anfangsphase ist es jedoch oft nicht möglich, dass dieser Lohn eine marktübliche Entschädigung darstellt, welche der Inhaber bei gleicher Arbeit in einem anderen Anstellungsverhältnis erhalten würde.

Umso mehr ist es für solche Unternehmer ärgerlich, wenn sie auf das Erwerbseinkommen noch Sozialabgaben bezahlen müssen. Dazu zählen die AHV, IV, EO, Arbeitslosenversicherung, Familienzulagen, Berufsunfall und -krankheit (BU), Nichtberufsunfall (NBU) sowie Beiträge an die berufliche Vorsorge (Pensionskasse). Diese Abgaben treffen sie doppelt, da sie gleichzeitig Arbeitgeber und Arbeitnehmer sind. Auf dieses steuerlich bereits belastete Nettoeinkommen, müssen die angestellten Unternehmer dann noch als Privatperson zusätzlich die Einkommenssteuer abliefern.

Diese Lohn- und Sozialabgaben sind aus Sicht des Unternehmens abzugsfähig, da es sich um geschäftsmässig begründete Aufwendungen handelt.

Dividende statt Lohn

Für den Inhaber eines KMU könnte es daher interessant sein, sich den Unternehmensgewinn als steuervergünstigte Dividende anstatt als Lohn auszubezahlen.

Die Ausgleichskasse schiebt dem aber einen Riegel vor und prüft, ob ein offensichtliches Missverhältnis zwischen dem ausbezahlten Lohn und der ausgeschütteten Dividende vorliegt. In einem solchen Fall wird die ausgeschüttete Dividende als Lohn umqualifiziert, und darauf werden die Sozialabgaben nacherhoben.

Dies löst aber weitere finanzielle Konsequenzen aus. So sind auf die nachzuzahlenden Sozialabgaben noch Verzugszinsen zu bezahlen, und wenn der Unternehmer zusätzlich Pech hat, sieht er sich noch mit einer Klage wegen Steuerhinterziehung oder –betrug konfrontiert, da die Steuererklärung(en) inkorrekt war(en) und somit ebenfalls Verzugszinsen sowie Nachzahlungen fällig werden.

Kriterien der Ausgleichskasse

Die Ausgleichskasse hat daher Kriterien entwickelt, welche ein Nebeneinander von Lohn und Dividende ermöglichen. Es handelt sich jedoch nur um Anhaltspunkte und nicht um einen Ersatz einer Detailanalyse.

Zum einen muss der Lohn des Firmeninhabers, welcher im Betrieb arbeitet, dem Pensum, der Branche, der getragenen Verantwortung, dem Einsatz von Wissen und Erfahrung sowie der ausgeübten Funktion entsprechen.

Hinweis: Das Bundesamt für Sozialversicherungen stellt dazu einen Lohnrechner zur Verfügung: Link

Zum anderen wird die Dividende ins Verhältnis auf das investierte Eigenkapital gesetzt und als Mass der Angemessenheit angeschaut. Die Ausgleichskasse betrachtet Dividenden, welche bis zu 10% des steuerlichen Eigenkapitals ausmachen, noch als angemessen in diesem Zusammenhang.

Das Bundesgericht (BGE 9C_669/2011) hat hierzu Stellung genommen und die oben genannten Kriterien der Ausgleichskasse bestätigt.

Gleichzeitig hat das Bundesgericht eine Umqualifikation untersagt, wenn die Ausschüttung gesellschaftsrechtlich und nicht arbeitsrechtlich motiviert ist (z.B. im Rahmen einer Nachfolgeplanung). Eine reine Zahlenbetrachtung alleine darf nicht zur Annahme eines offensichtlichen Missverhältnisses herangezogen werden, ohne dabei gleichzeitig die Umstände des Einzelfalls zu beleuchten.

Im konkreten Gerichtsentscheid wurde die Ausschüttung von Substanzdividenden, welche aus den thesaurierten Gewinnen früherer Geschäftsperioden stammten, nicht zur Umqualifikation in einen AHV-pflichtigen Lohn zugelassen. Dies war jedoch unter anderem damit begründet, dass diese früheren Gewinne in Zeitperioden erwirtschaftet wurden, in welchen die privilegierte Dividendenbesteuerung noch nicht eingeführt bzw. absehbar war.

Hohes Einkommen

Der Bezug einer Dividende anstelle eines Lohns kann jedoch nicht in allen Fällen steuerlich interessant sein. Insbesondere bei hohen Löhnen gibt es eine Umkehr dieses Prinzips, was auf die steuerliche Abzugsfähigkeit von privaten Einzahlungen in die Pensionskasse zurückzuführen ist.

Solche Einzahlungen führen zu Steuerersparnissen, ohne dabei die Sozialversicherungen zu vernachlässigen. Inwiefern dieser steuerliche Vorteil im Einzelfall zutrifft, ist detailliert auszurechnen und kann nicht pauschal beantwortet werden.

Es gilt jedoch zu beachten, dass in einer solchen Konstellation das einbezahlte Geld in der Pensionskasse gebunden ist und nicht mehr zur freien Verfügung steht.

Darlehen statt Lohn oder Dividende

Bei finanziellen Engpässen des Unternehmensinhabers können diese kurz- oder mittelfristig auch mittels Firmendarlehen überbrückt werden, ohne dass dazu dauerhaft Geld aus dem Unternehmen entnommen werden muss.

Hierbei gilt es jedoch zu beachten, dass zinslose Darlehen aus steuerlicher Sicht als verdeckte Gewinnausschüttungen gelten und entsprechende Konsequenzen haben.

Fazit zum Thema Unternehmerlohn

In der Anfangsphase eines Unternehmens sowie in finanziell schwierigen Zeiten wäre ein Unternehmerlohn mittels Dividenden statt eines Lohns interessant, da damit Steuern gespart werden könnten und somit mehr für den persönlichen Lebensbedarf bleibt. Dies ist jedoch (leider) nicht zulässig. Dies im Gegensatz zu einer Mischvariante zwischen Dividende und Lohn, sofern gewisse Kriterien eingehalten werden.

Bei einer Unterschreitung des marktüblichen Lohns sind Dividendenzahlungen auf eine 10%-Quote im Verhältnis zum Eigenkapital begrenzt. Wird diese Quote in unzulässiger Weise überschritten, wird die überschiessende Dividende in einen sozialabgabepflichtigen Lohn (mit Verzugszins) umgewandelt.

Es gilt somit einmal mehr, dass Vorsicht besser als Nachsicht ist und der Beizug eines Experten in solchen heiklen Fragen unabdinglich ist.

Für finanziell stabile und erfolgreiche Unternehmen/-r lohnt sich zudem eine steuerliche Berechnung, ob eine Bonuszahlung mit anschliessender Renteneinzahlung nicht doch die bessere Variante zur Dividendenzahlung ist. Schlussendlich lohnt es sich, darauf hinzuweisen, dass es keine dominante allgemeingültige Strategie gibt, sondern eine Ausschüttung an den Inhaber, in welcher Form auch immer, stets im Einklang mit den Unternehmenszielen (z.B. Geldbedarf für Investitionen, Reservenbildung für schlechte Zeiten oder Minderung der Liquidität zur Prävention feindlicher Übernahmen) und den privaten Vorstellungen erfolgen muss.

FAQ: Unternehmerlohn

Warum kann ich nicht einfach Dividenden statt Lohn beziehen, um Steuern zu sparen?

Die Ausgleichskasse prüft, ob ein offensichtliches Missverhältnis zwischen Lohn und Dividende besteht. Fehlt ein angemessener Lohn, wird die Dividende als verdeckter Lohn umqualifiziert, was zur Nachzahlung von Sozialabgaben, Verzugszinsen und möglichen Steuerstrafen führt.

Wie hoch darf eine Dividende sein, ohne dass sie als Lohn umqualifiziert wird?

Als Anhaltspunkt gilt, dass Dividenden bis zu 10 % des steuerlichen Eigenkapitals als angemessen betrachtet werden. Zudem muss der bezogene Lohn dem Markt, der Verantwortung und der Funktion entsprechen.

Was bedeutet die Teilbesteuerung bei Dividenden?

Anteilseigner mit mindestens 10 % Beteiligung zahlen auf Bundesstufe nur 60 % der ordentlichen Einkommenssteuer auf Dividendeneinkommen. Viele Kantone gewähren zudem eine weitere Entlastung zwischen 30 % und 80 %.

Lohnt sich bei hohem Einkommen die Dividende noch?

Bei hohen Löhnen kann eine Bonuszahlung mit anschliessender Einzahlung in die Pensionskasse steuerlich vorteilhafter sein als eine Dividende, da die Einzahlungen abzugsfähig sind und die Sozialversicherungen nicht vernachlässigt werden.