Rückstellungsspiegel: Rückstellungen im Jahresabschluss
Inhalt
- Welche Rechnungslegungsnormen verlangen zwingend einen Rückstellungsspiegel im Jahresabschluss?
- Wie sieht ein Rückstellungsspiegel aus?
- Rückstellungsspiegel aus Sicht der Rechnungslegung nach dem Schweizer Gesetz (OR)
- Rückstellungsspiegel aus Sicht der Swiss GAAP FER
- Rückstellungsspiegel aus Sicht der IFRS
- Fazit
- FAQ: Rückstellungsspiegel
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Ein Rückstellungsspiegel dokumentiert die Entwicklung von Rückstellungen vom Anfangs- zum Endbestand unter Berücksichtigung von Zuführungen, Verbräuchen, Auflösungen und Zinseffekten. Während das Schweizer OR keine explizite Pflicht zur Erstellung vorsieht, fordern die Swiss GAAP FER und die IFRS eine detaillierte Offenlegung im Anhang, um die Transparenz über künftige Verpflichtungen zu gewährleisten.
Die wichtigsten Punkte:
- Der Rückstellungsspiegel erhöht die Transparenz über zukünftige finanzielle Verpflichtungen.
- Das Schweizer OR erlaubt die freiwillige Darstellung im Anhang gemäss Art. 959c OR.
- Swiss GAAP FER und IFRS schreiben die Erstellung eines Rückstellungsspiegels im Anhang verbindlich vor.
- Wesentliche Rückstellungen müssen gemäss FER und IFRS separat kommentiert werden.
Prof. Dr. Thomas Rautenstrauch
Prof. Dr. rer. pol. Thomas Rautenstrauch ist Dozent für Controlling und Corporate Finance im Institut für Finance and Law der OST - Ostschweizer Fachhochschule. Er wirkt zudem seit 2007 als Dozent und Prüfungsexperte bei der ExpertSuisse für die Ausbildung zum dipl. Wirtschaftsprüfer und dipl. Steuerexperten sowie seit 2014 als Gastprofessor für Managerial Accounting im EMBA des MCI Management Center Innsbruck. Thomas Rautenstrauch ist Autor von mehreren Fachbüchern und zahlreichen Artikeln in Fachzeitschriften und in der Wirtschaftspresse.
Welche Rechnungslegungsnormen verlangen zwingend einen Rückstellungsspiegel im Jahresabschluss?
Wie sieht ein Rückstellungsspiegel aus?
In der Praxis wird der Rückstellungsspiegel zumeist in einer tabellarischen Übersicht erstellt. Dabei werden die unterschiedlichen Bewegungen verglichen mit dem vorherigen Bilanzstichtag in die folgenden gängigsten Kategorien eingeteilt: Zuführung, Auflösung, Verbrauch, Umbuchung sowie Effekt aus der Auf- und Abzinsung. Hinzu kommt der Endbestand zum aktuellen Bilanzstichtag. Manche Unternehmen gliedern den Rückstellungsspiegel darüber hinaus nach Fristigkeiten.
Im vorliegenden Beitrag werden die grundlegenden Regeln zur Erstellung eines Rückstellungspiegels erläutert, welche sich am Schweizer Gesetz (OR), den Fachempfehlungen zur Rechnungslegung (Swiss GAAP FER) und den International Financial Reporting Standards (IFRS) orientieren.
Rückstellungsspiegel aus Sicht der Rechnungslegung nach dem Schweizer Gesetz (OR)
Rückstellungen sind gemäss dem Schweizer Rechnungslegungsrecht zulasten der Erfolgsrechnung zu bilden für die in künftigen Geschäftsjahren zu erwartenden geldwerten Verpflichtungen einer Unternehmung, soweit diese durch vergangene Ereignisse begründet wurden (Art. 960e Abs. 2 OR). Darüber hinaus besteht nach Art. 960e Abs. 3 OR ein Wahlrecht für die Bildung von Rückstellungen insbesondere für
- regelmässig anfallende Aufwendungen aus Garantieverpflichtungen,
- Sanierungen von Sachanlagen,
- Restrukturierungen und
- zur Sicherung des dauernden Gedeihens des Unternehmens.
Gemäss der Mindestgliederungsvorschrift in Art. 959a Abs. 2 OR werden Rückstellungen zumindest unter dem langfristigen Fremdkapital ausgewiesen, jedoch ist grundsätzlich zwischen kurz- und langfristigen Rückstellungen zu unterscheiden. Daher ist ein Ausweis kurzfristiger Rückstellungen unter dem kurzfristigen Fremdkapital vorzunehmen, auch wenn die Mindestgliederung dies nicht erwähnt.
Eine Verpflichtung zur Erstellung eines Rückstellungsspiegels besteht laut Schweizer Rechnungslegungsrecht nicht.
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