Steuerrisiko: Mit einem IKS den Steuerrisiken begegnen
Inhalt
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Steuerrisiken entstehen nicht nur durch operative Prozesse wie die Mehrwertsteuer, sondern auch durch regulatorische Änderungen oder strategische Transaktionen wie Fusionen. Ein fehlendes Risikomanagement kann zu finanziellen Nachzahlungen, Bussen und erheblichen Reputationsschäden führen. Ein auf dem COSO-Rahmenkonzept basierendes steuerbezogenes Internes Kontrollsystem (IKS) bietet den systematischen Ansatz, um diese Risiken frühzeitig zu identifizieren, zu bewerten und durch geeignete Kontrollmassnahmen zu steuern.
Die wichtigsten Punkte:
- Steuerrisiken umfassen operative, strategische, Compliance- und Management-Risiken.
- Ein IKS nach COSO-Standard hilft, Risiken systematisch zu erfassen und zu dokumentieren.
- Die frühzeitige Einbindung der Steuerabteilung in strategische Entscheidungen ist entscheidend.
- Unsichere Steuerpositionen müssen gemäss IFRIC 23 konsequenter bilanziert werden.
- Reputationsverluste sind oft die Folge unkontrollierter Steuerrisiken.
Prof. Dr. Thomas Rautenstrauch
Prof. Dr. rer. pol. Thomas Rautenstrauch ist Dozent für Controlling und Corporate Finance im Institut für Finance and Law der OST - Ostschweizer Fachhochschule. Er wirkt zudem seit 2007 als Dozent und Prüfungsexperte bei der ExpertSuisse für die Ausbildung zum dipl. Wirtschaftsprüfer und dipl. Steuerexperten sowie seit 2014 als Gastprofessor für Managerial Accounting im EMBA des MCI Management Center Innsbruck. Thomas Rautenstrauch ist Autor von mehreren Fachbüchern und zahlreichen Artikeln in Fachzeitschriften und in der Wirtschaftspresse.
Wie kann ein Unternehmen Steuerrisiken durch ein internes Kontrollsystem (IKS) effektiv minimieren?
Ursachen von Steuerrisiken
Steuerrisiken können zum einen aus den leistungswirtschaftlichen und wertschöpfungsbezogenen Routineprozessen des Unternehmens resultieren, wie dem Beschaffungs- und Absatzprozess. Hierbei sind beispielsweise Steuerrisiken im Zusammenhang mit der Berechnung und Abführung von Bezugssteuer, Mehrwertsteuer, Zöllen und Abgaben zu beachten.
Die Steuerrisiken werden jedoch nicht nur vom operativen Geschäft des jeweiligen Unternehmens ausgelöst, sondern können zum anderen auch durch Änderungen im regulatorischen Umfeld entstehen, wenn sich nationale oder internationale Steuergesetzgebung sowie zugehörige Richtlinien und Verordnungen ändern.
Eine objektive Beurteilung der eigenen Steuerrisiken setzt voraus, dass die wesentlichen Risiken zunächst identifiziert und bekannt sind, bevor diese anhand ihrer Eintrittswahrscheinlichkeit und Schadenshöhe beurteilt werden. Hierbei ist zu beachten, dass Steuerrisiken auch im Rahmen der Steuerplanung berücksichtigt und hinsichtlich möglicher Folgewirkungen dokumentiert werden sollten. Ausserdem sind sie Teil des Risikomanagements (Enterprise Risk Management) sowie eines allfälligen Risikoberichts des Unternehmens als Teil des jährlichen Geschäftsberichts.
Arten von Steuerrisiken
Im Folgenden werden die wichtigsten Arten von Steuerrisiken erläutert.
Steuerrisiken im Zusammenhang mit der Finanzbuchhaltung
Diese Art von Steuerrisiken resultiert zum einen aus einer gewählten Abbildung und dem Reporting von Steuern im Jahresabschluss und zum anderen aus dem Massgeblichkeitsprinzip, wonach der handelsrechtliche Jahreserfolg massgeblich für die Ermittlung des steuerbaren Unternehmensgewinns ist (Art. 58 Abs. 1 lit. a DBG).
In diesem Zusammenhang stellen die Führung der Steuerkonten in der Finanzbuchhaltung und die zugehörige Erfassung von relevanten Geschäftsfällen auf den Steuerkonten eine nicht zu unterschätzende Herausforderung dar, um die Steuerrisiken unter Kontrolle zu bringen.
Ein weiteres beachtenswertes Risiko in diesem Zusammenhang bilden die latenten Steuern im Jahresabschluss, welche durch verschiedene komplexe steuerliche Sachverhalte wie beispielsweise Sanierungen und Restrukturierungen, Ergebnisse aus abgeschlossenen Prüfungen von Untersuchungsbehörden u.a. massgeblich beeinflusst werden können. Die Bemessung hieraus resultierender Einflüsse auf die latenten Steuern erfordert regelmässig ein hohes Mass an Unsicherheit und bedingt folglich Beurteilungen und Schätzungen. Dies gilt beispielsweise im Fall von Änderungen und Korrekturen der Jahresrechnung, die ebenfalls Rückwirkungen auf die Gewinnermittlung bzw. auf die latenten Steuern haben.
Ebenfalls unter diese Kategorie der Steuerrisiken fällt das Erfassen von Rückstellungen für Steuerrisiken nach den geltenden Regeln der International Financial Reporting Standards (IFRS).
IFRIC 23 regelt als neue Interpretation zu IAS 12 die Bilanzierung und Bewertung von unsicheren Ertragssteuerpositionen in der IFRS-Jahresrechnung. Danach wird von Konzernen zukünftig verlangt, dass diese ihre Steuerrisiken konsequenter als bisher erfassen und beurteilen müssen. Die Umsetzung dieser Pflicht bedingt in vielen Unternehmen deshalb eine Überprüfung, Umstellung bzw. Anpassung der zugehörigen Prozesse.
Gemäss IFRIC 23 können unsichere Steuerpositionen mit einer Eintrittswahrscheinlichkeit von über 50% entweder
- zum wahrscheinlichsten Wert (“most likely amount”) oder
- zum gewichteten Durchschnittswert (“expected value”)
bilanziert werden.
Die neue Vorschrift des IFRIC 23 betrifft Gewinnsteuern, Kapitalgewinnsteuern sowie Quellensteuern und ist für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2019 beginnen, zwingend anzuwenden.
Operatives Steuerrisiko
Operative Steuerrisiken resultieren aus Transaktionen, die mit der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens verbunden sind und somit auch die Rechtsanwendung von Steuergesetzen z.B. im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen, Löhnen, Beschaffungs- und Absatzvorgängen betreffen.
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