Ausweis von Forderungen: Verbindlichkeiten gegenüber Schwestergesellschaften
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Obwohl das aktuelle OR-Rechnungslegungsrecht den separaten Ausweis von Schwestergesellschaften nicht explizit vorschreibt, wird aus Gründen der Klarheit und Transparenz dringend empfohlen, diese als eigene Kategorie im Anhang oder in der Bilanz auszuweisen. Zudem ist der Restbetrag von langfristigen Miet- und Baurechtsverträgen, die nicht innerhalb von zwölf Monaten auslaufen, als Verbindlichkeit offenzulegen. Die Offenlegung der angewandten Rechnungslegungsgrundsätze sollte der Komplexität des Unternehmens angepasst sein und bei wesentlichen Ermessensspielräumen detaillierte Erläuterungen enthalten.
Die wichtigsten Punkte:
- Schwestergesellschaften sollten idealerweise separat ausgewiesen werden, auch wenn das Gesetz dies nicht zwingend vorschreibt.
- Langfristige Miet- und Baurechtsverträge sind im Anhang unter «Verbindlichkeiten aus kaufvertragsähnlichen Leasinggeschäften» offenzulegen.
- Die angewandten Rechnungslegungsgrundsätze müssen im Anhang beschrieben werden, wo das Gesetz Wahlmöglichkeiten bietet.
- Bei wesentlichen Positionen mit hohem Ermessensspielraum ist eine freiwillige, detaillierte Erläuterung im Sinne der Klarheit ratsam.
Daniel Leibundgut
Daniel Leibundgut ist Prokurist der T+R AG in Gümligen. Seine Beratungsschwerpunkte sind Wirtschaftsprüfung und -beratung, Auf- und Ausbau sowie Prüfung von internen Kontrollsystemen, Spezialrevisionen sowie die Einführung und Anwendung von höheren Rechnungslegungsstandards (Swiss GAAP FER).
Bernhard Leiser
Bernhard Leiser ist Partner und Mitglied des Verwaltungsrates der T+R AG in Gümligen. Seine Beratungsschwerpunkte sind Wirtschaftsprüfung und -beratung, Auf- und Ausbau sowie Prüfung von internen Kontrollsystemen, Einführung und Anwendung von höheren Rechnungslegungsstandards (Swiss GAAP FER und IFRS) sowie Spezialrevisionen und Due Dilligence.
Wie sind Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Schwestergesellschaften sowie langfristige Mietverträge im Anhang der Jahresrechnung auszuweisen?
Die Anhangsangabe
Diese Anhangsangabe muss gemacht werden, wenn ein Bilanzierungswahlrecht in Anspruch genommen wird. Zuletzt wird aufgezeigt, was im Anhang unter dem Titel «Verbindlichkeiten aus kaufvertragsähnlichen Leasinggeschäften» ausgewiesen werden muss.
Aktuelle Gesetzesbestimmung
Der Ausweis von Forderungen und Verbindlichkeiten wird in Art. 959a Abs. 4 OR definiert. Das aktuelle Rechnungslegungsrecht (2015) beschränkt sich im erwähnten Artikel auf die separate Ausweispflicht von «direkt oder indirekt Beteiligten» und «Organen» sowie «Unternehmungen, an denen direkt oder indirekt eine Beteiligung besteht». Leider führt diese aktuelle Gesetzesbestimmung zu Unklarheiten. Insbesondere fallen bei einer wörtlichen Auslegung des Gesetzes die «Schwestergesellschaften» im Konzern nicht mehr unter diese Definition.
Wegen ihrer Einbindung in den Konzern und im Sinne der Klarheit empfiehlt sich daher ein separater Ausweis. Es ist deshalb eine Lösung anzustreben, welche über das gesetzliche Minimum hinausgeht. In der Praxis lassen sich zwei Ansätze beobachten. Oft wird eine separate Kategorie «Schwestergesellschaften» ausgewiesen. Bei der zweiten Variante werden die Schwestergesellschaften entweder in die Kategorie «Beteiligte und Organe» oder «Beteiligungen» integriert.
Da es sich bei konzerninternen Forderungen und Verbindlichkeiten oft um wesentliche Beträge handelt, empfehlen wir den separaten Ausweis einer Kategorie «Schwestergesellschaften» zu wählen. Unabhängig von der gewählten Variante sollte im Anhang beschrieben werden, wie Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Schwestergesellschaften ausgewiesen werden, insbesondere wenn keine separate Kategorie gebildet wurde.
Ausgewählte Punkte zum Anhang unter dem OR-Rechnungslegungsrecht
Der Anhang wird im aktuellen Rechnungslegungsgesetz vor allem in Art. 959c OR geregelt. In der Praxis beobachten wir in der Ausgestaltung des Anhangs grosse Unterschiede. Bei vielen Gesellschaften beschränkt sich die Offenlegung auf das absolute Minimum im Sinne der gesetzlichen Aufzählung.
Die Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung, unter anderem Klarheit, Verständlichkeit, Vollständigkeit, Vorsicht und Wesentlichkeit, gelten auch für den Ausweis der Positionen im Anhang. Es sind jedoch nur die zutreffenden Positionen zwingend auszuweisen. Auf Negativbestätigungen kann verzichtet werden. In der Praxis hat sich in vielen Fällen eine Mischform durchgesetzt, wonach sowohl zutreffende Positionen und Negativbestätigungen ausgewählter Positionen offengelegt werden. Solange damit der Grundsatz der Klarheit eingehalten ist, kann dieser Art der Offenlegung nichts entgegengehalten werden.
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