Bilanzgestaltung: Spielarten der kreativen Bilanzierung
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Kreative Bilanzierung bezeichnet die bewusste Steuerung von Geschäftsfällen und Bilanzierungsentscheidungen, um die Wahrnehmung der Unternehmensleistung durch Anspruchsgruppen zu manipulieren. Solange die gesetzlichen Vorgaben und Rechnungslegungsstandards eingehalten werden, handelt es sich um legale Bilanzgestaltung; überschreiten die Methoden jedoch die Grenze zur offensichtlichen Täuschung, wird die Gesetzeskonformität verletzt. Häufige Motive sind die Gewinnmaximierung, -minimierung oder -glättung, wobei Techniken wie das Füllen von Vertriebskanälen oder das Verlagern von Aufwendungen in aktuelle Perioden eingesetzt werden.
Die wichtigsten Punkte:
- Kreative Bilanzierung nutzt Spielräume in Bewertung und Ausweis zur Manipulation der finanziellen Wahrnehmung.
- Die Grenze zur Illegalität ist erreicht, wenn die Darstellung irreführend ist oder Standards bewusst verletzt werden.
- Häufige Ziele sind Gewinnmaximierung für Boni oder Gewinnminimierung für Steuern und CEO-Wechsel.
- Methoden reichen von der vorzeitigen Umsatzerfassung bis zum «Big Bath» am Ende einer Periode.
Prof. Dr. Thomas Rautenstrauch
Prof. Dr. rer. pol. Thomas Rautenstrauch ist Dozent für Controlling und Corporate Finance im Institut für Finance and Law der OST - Ostschweizer Fachhochschule. Er wirkt zudem seit 2007 als Dozent und Prüfungsexperte bei der ExpertSuisse für die Ausbildung zum dipl. Wirtschaftsprüfer und dipl. Steuerexperten sowie seit 2014 als Gastprofessor für Managerial Accounting im EMBA des MCI Management Center Innsbruck. Thomas Rautenstrauch ist Autor von mehreren Fachbüchern und zahlreichen Artikeln in Fachzeitschriften und in der Wirtschaftspresse.
Was ist kreative Bilanzierung und wie unterscheidet sie sich von legaler Bilanzgestaltung?
Überblick und Abgrenzung zu den Erscheinungsformen der kreativen Bilanzgestaltung
Kreative Bilanzierung (engl. creative accounting) ist die bewusste Bilanzgestaltung mittels der aktiven Steuerung von Geschäftsfällen und/oder des bewussten Einsatzes von Accounting-Entscheidungen im Rahmen von Bilanzierung, Bewertung und Ausweis von Geschäftsfällen mit dem Ziel, die Wahrnehmung der Anspruchsgruppen des Unternehmens über dessen tatsächliche ökonomische Leistung zu manipulieren.
Die Gesetzeskonformität einer kreativen Bilanzierung ist regelmässig dann nicht mehr gegeben, wenn die Manipulation zur offensichtlichen Täuschung bzw. zur irreführenden Darstellung (engl. misleading portrayal) wird.
Die Ansätze und Methoden der Bilanzgestaltung reichen von der Ausnützung bestehender Wahlrechte im Accounting bis zum bewussten Verstoss gegen Rechnungslegungsstandards sowie andere externe oder interne Richtlinien und Weisungen. Diese Techniken werden oft im Rahmen der Bilanzgestaltung eingesetzt, um finanzielle Ergebnisse zu beeinflussen.
Eines der wesentlichen Motive zur kreativen Bilanzierung bildet die Gewinnsteuerung (engl. earnings management). Diese umfasst im Wesentlichen die folgenden Erscheinungsformen:
| Arten | |
|---|---|
Entscheidungen des Managements
| Entscheidungen des Accouting Materiell:
|
Jetzt Member werden und weiterlesen:
- Unlimitierter Zugriff auf alle 1300 Arbeitshilfen
- Alle kostenpflichtigen Beiträge auf weka.ch frei
- Zugriff auf alle Videos
- Täglich aktualisiert
- Wöchentlich neue Inhalte und Arbeitshilfen
- Exklusive Spezialangebote
- News- & Update-Services
- Seminargutscheine
