26.04.2021

Fremdwährung: In Buchführung und Jahresrechnung

Fremdwährungen können sowohl in der laufenden Buchführung als auch im Rahmen des Jahresabschlusses relevant werden. So stellt sich in der Praxis für buchführungspflichtige Unternehmen beispielsweise die Frage danach, wie allfällige Kursschwankungen zwischen der Buchführungswährung (funktionale Währung) und der Landeswährung zu behandeln sind. Im Folgenden werden die wesentlichen Regelungen zur Fremdwährung gemäss dem Schweizer Rechnungslegungsrecht erläutert und ihre Wirkungen für die Buchführung dargestellt.

Von: Prof. Dr. Thomas Rautenstrauch  DruckenTeilen 

Prof. Dr. Thomas Rautenstrauch

Prof. Dr. Thomas Rautenstrauch leitet das Departement Business Analytics & Technology an der HWZ Hochschule für Wirtschaft Zürich sowie das dazu gehörende Center for Accounting & Controlling. Er ist daneben Dozent an verschiedenen Bildungseinrichtungen und für WEKA als Herausgeber sowie Autor mehrerer Fachbücher tätig.

Fremdwährung

Buchführung in der Landeswährung

Für die Buchführung gilt gemäss Art. 957a Abs. 4 OR, dass diese entweder in Landeswährung oder in der funktionalen Währung zu erfolgen hat. Letztere ist die für die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens wesentliche Währung, wenn Transaktionen – z.B. bei vornehmlich international orientierter Geschäftstätigkeit – ganz überwiegend in dieser Währung erfolgen. Weiterhin gilt, dass Kursdifferenzen, die sich aus der Bewertung von Fremdwährungspositionen aufgrund von Geschäftstransaktionen ergeben, in der Buchführung zu erfassen sind.

Grundsätzlich sind Geschäftsfälle in einer anderen Währung als die für die Buchführung festgelegte Währung in die Buchführungswährung umzurechnen, wobei allfällige Kursdifferenzen in der Buchführung zu erfassen sind.

Beispiel zur Fremdwährung

Die Schweizer Unternehmung Transcontinental AG kauft, erstellt und verkauft ihre Güter und Leistungen vorwiegend international, weshalb Transaktionen vorwiegend in US-Dollar abgerechnet werden. Für die Transcontinental AG ist die funktionale Währung der US-Dollar, in welcher sie auch ihre Bücher führt. Eine Eingangsrechnung eines Schweizer Dienstleistungsunternehmens lautet in Schweizer Franken und wird nach Rechnungserhalt zum Transaktionskurs CHF/USD umgerechnet und in USD in der Buchführung erfasst. Nach Ablauf von 30 Tagen zahlt die Transcontinental AG die Rechnung in CHF. Bei der Buchung des Rechnungsausgleichs zum Zahlungskurs kann somit auch bei einem Schweizer Unternehmen eine Rechnung in CHF zu einer Kursdifferenz in der Buchführung führen. Diese Differenz zwischen Transaktions- und Zahlungskurs ist entsprechend erfolgswirksam zu buchen.

Allerdings hat der Vorstand der Schweizerischen Steuerkonferenz in seinem Beschluss vom 12.02.2013, aktualisiert am 26.11.2014, bestimmt, dass Kursdifferenzen aus der Umrechnung von der funktionalen Währung in die Darstellungswährung steuerunwirksam bleiben. Dies entspricht somit der bisherigen steuerlichen Behandlung.

Hinsichtlich der Rechnungslegung gilt gemäss Art. 958d Abs. 3 OR zusätzlich die folgende Regelung:

Rechnungslegung

    
in Landeswährung (CHF)in funktionaler Währung
Folge
Keine zusätzlichen Pflichten bzw. Angaben notwendig
Folge
Zusätzliche Angabe aller Werte in Landeswährung (Art. 958d Abs. 2 OR) und
Offenlegung sowie ggf. Erläuterung der verwendeten Umrechnungskurse im Anhang (Art. 958d Abs. 3 OR)

Durch die Kombination von Buchführung und Rechnungslegung bieten sich Unternehmen folglich neu die folgenden Alternativen:  

 

Buchführung in Landes- währung (CHF)

Landes- währung

(CHF)
Fremdwährung (funktionale Währung)Fremdwährung (funktionale Währung)
Rechnungslegung (Berichtswährung):Landes- währungFremdwährungFremdwährungLandeswährung
Folge keineArt. 958d Abs. 2 und 3 OR Art. 958d Abs. 2 und 3 ORkeine

Für den Fall, dass die Landeswährung zugleich die funktionale Währung ist, sind sowohl Buchführung als auch Rechnungslegung zwingend in Landeswährung zu erstellen.  

Im Rahmen einer Buchführung in Landeswährung bzw. in funktionaler Währung sind für die Erfassung von Geschäftsfällen in fremder Währung grundsätzlich die folgenden Umrechnungskurse relevant:  

 

Transaktionskurs
(Buchkurs oder
Tageskurs oder
intern fixierter Plankurs)
Devisenkurs im Zeitpunkt der Abwicklung einer Transaktion, wofür in der Praxis entweder der Kurs am Tag der Transaktionsabwicklung (Tageskurs) oder der monatliche Durchschnittskurs der Eidg. Steuerverwaltung oder ein vom Unternehmen intern fixierter Plankurs zur Anwendung kommt. Letzterer wird im Rahmen der Budgetierung geplant und festgelegt sowie bei entsprechenden Kursschwankungen periodisch angepasst.  
Zahlungskurs Der Transaktionskurs betrifft in der Praxis die laufende Erfassung von Rechnungen, Rabatten, Gutschriften, Rücksendungen u.ä. Er ist nur dann relevant, wenn ein Unternehmen keine Offen-Posten-Buchhaltung führt.

So entstehen Kursdifferenzen (Kursverluste oder Kursgewinne) grundsätzlich nicht im Rahmen einer Offen-Posten-Buchführung. Nur da, wo eine ordentliche buchmässige Erfassung aller Transaktionen zum Transaktionskurs sowie der anschliessenden Zahlungen zum Zahlungskurs erfolgt, wird die Ermittlung und der Ausweis von Kursdifferenzen überhaupt erst möglich. Im Hinblick auf den Zeitpunkt der Erfassung wird neben einer laufenden Erfassung von Kursdifferenzen auch die einmalige Buchung der Kursdifferenz für alle Transaktionen gesamthaft im Rahmen des Jahresabschlusses als zulässig betrachtet.

Grundsätzlich kann die Buchführung mit separatem Fremdwährungskonto oder ohne separates Fremdwährungskonto (d.h. nur in Buchführungswährung) erfolgen. Die letztgenannte Variante wird auch als sog. «ordentliche Erfassung» bezeichnet und ist in der Praxis wohl am häufigsten zu finden.

Folgende Fälle lassen sich im Hinblick auf Kursdifferenzen unterscheiden:  

 

FallKonsequenz
Transaktionskurs > Zahlungskurs (jeweils ausgedrückt als FW/BW)Kursverlust
Transaktionskurs < Zahlungskurs (jeweils ausgedrückt als FW/BW)Kursgewinn

FW: Fremdwährung
BW: Buchführungswährung bzw. Funktionale Währung

Fazit zu Fremdwährung  

Bei heutigen Buchhaltungssystemen mit einem separaten Fremdwährungskonto können die Beträge in Fremdwährung eingegeben werden und die Umrechnung in funktionale Währung sowie die Ermittlung und auch die Buchung der Kursdifferenz erfolgt dann automatisch mit dem hinterlegten Buchkurs bzw. Tageskurs.

Bei separatem Fremdwährungskonto kann mit dem Übertrag vom Fremdwährungskonto auf das in funktionaler Währung geführte Bankkonto im Zweifel noch gewartet werden, um z.B. einen günstigeren Wechselkurs zu nutzen. Dies ist bei der ordentlichen Erfassung (siehe Beispiel oben), bei der die realisierten Kursdifferenzen sofort buchmässig erfasst werden, nicht möglich.

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