Grenzüberschreitende Dienstleistungen: Steuerliche Risiken
30.07.2025
Von:
Alain Villard
Dr. Alain Villard, EMBA Taxation
Dr. Alain Villard, EMBA Taxation ist als Steuerberater bei der Hoffmann & Partner AG in Basel tätig. Zuvor war er 2 Jahre in Steuer- und Wirtschaftskanzleien sowie 6 Jahre als Konzernsteuerberater beschäftigt. Seine Tätigkeitsbereiche umfassen das Mehrwertsteuerrecht, das Unternehmenssteuerrecht, das Steuerverfahrensrecht und das internationale Steuerrecht sowie auch das Verrechnungssteuer-, das Stempelabgabe-, das Grundstückgewinnsteuer- und das Einkommenssteuerrecht. Seit 2017 ist er Mitherausgeber und Autor des Praxiskommentars zum Basler Steuergesetz und seit 2019 Dozent für Mehrwertsteuerrecht am KV Basel-Stadt.
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Grenzüberschreitende Dienstleistungen
Nachstehend die wichtigsten, gegliedert nach den betroffenen Steuerarten:
1. Mehrwertsteuer
Grundsatz
- empfangene grenzüberschreitende Dienstleistungen aus dem Ausland: Bezugssteuer
- erbrachte Dienstleistungen ins Ausland: meist MWST-befreit (Ort der Leistung ist Ausland)
| Risiko | Erklärung |
|---|---|
| falsche Qualifikation der Leistung | z.B. Beratungsleistungen, die fälschlich als MWST-befreit deklariert werden |
| Bezugssteuer vergessen | bei Bezug von Dienstleistungen aus dem Ausland (z.B. Softwarelizenzen, Consulting) muss CH-Unternehmen 8,1% MWST abrechnen |
| Ort der Leistung falsch beurteilt | z.B. bei digitalen Leistungen, Veranstaltungen, Bau-/Montageleistungen |
| Verrechnungspreise für verbundene Unternehmen | MWST-relevant, falls Dienstleistung verrechnet wird |
2. Direkte Bundes- und Kantonssteuern (Ertragssteuer)
| Risiko | Erklärung |
|---|---|
| Betriebsstätte im Ausland | wenn CH-Unternehmen wiederholt oder dauerhaft vor Ort tätig ist (z.B. durch Angestellte in DE), entsteht eine steuerpflichtige Betriebsstätte im Ausland |
| nicht deklarierte ausländische Einkünfte | z.B. durch Dienstleistungen über Tochtergesellschaft oder Freelancer im Ausland |
| verdeckte Gewinnausschüttung/Verrechnungspreise | ungenügend dokumentierte interne Leistungsverrechnung zwischen CH und Ausland (z.B. zu tiefe Dienstleistungspreise an DE-Tochter) |
| Funktionsverlagerung | wenn wesentliche Funktionen ins Ausland verlagert werden, droht eine Besteuerung der stillen Reserven in der CH |
3. Internationale Quellensteuern
| Risiko | Erklärung |
|---|---|
| beachtete Quellensteuerpflicht im Ausland | z.B. DE oder FR behalten bei Auszahlungen an CH-Unternehmen Quellensteuer ein, wenn kein DBA korrekt angewendet wird |
| kein DBA-Antrag gestellt/Formulare fehlen | dann wird volle Quellensteuer einbehalten, Rückforderung kann aufwendig oder ausgeschlossen sein |
4. Grenzüberschreitende Dienstleistungen: Personaleinsatz
| Risiko | Erklärung |
|---|---|
| Lohnsteuerpflicht im Ausland | Mitarbeiter erbringen Leistungen vor Ort → ausländische Lohnsteuerpflicht |
| Sozialversicherungspflicht im Ausland | Mitarbeitende > 183 Tage im Ausland tätig → Anmeldung bei dortigen Sozialversicherungen notwendig |
| Entsendung ohne A1-Bescheinigung | Bei Kontrolle drohen Nachzahlungen & Sanktionen (EU-/EFTA-Regelung). |
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5. Dokumentations- & Meldepflichten
| Risiko | Erklärung |
|---|---|
| fehlende Verrechnungspreisdokumentation | Pflicht ab bestimmter Grösse, auch für CH-KMU mit Auslandbeziehungen relevant |
| nicht deklarierte DBA-Sachverhalte | z.B. stille Beteiligungen oder Lizenzgebühren ins Ausland |
| nicht gemeldete Betriebsstätten | Steuerumgehung im Ausland durch Nichtmeldung = Risiko für Strafsteuern, Doppelbesteuerung |
Best Practice/Prävention
- klare Verträge und Funktionsbeschreibungen bei Auslandstätigkeit
- MWST-Qualifikation jeder Leistung prüfen (Ort, Empfänger, Befreiung)
- Verrechnungspreisdokumentation erstellen, auch bei KMU
- Einsatz von A1-Bescheinigung für Mitarbeiter im EU-/EFTA-Raum
- bei Unsicherheit: Steuerruling oder DBA-Anfrage beim Steueramt
Steuerliche Risiken am Beispiel eines IT-Beratungsunternehmens (Schweiz mit Auslandbezug)
Allgemeine Unternehmensdaten
| Punkt | Angabe |
|---|---|
| Gesellschaftsform | GmbH/AG |
| Sitz | Schweiz (z.B. Zürich) |
| Mitarbeitende | ___ |
| Länder mit Geschäftstätigkeit | CH, DE, andere: ___ |
| ausländische Tochtergesellschaften/Freelancer | Ja/Nein – Details: ___ |
| Hauptumsatzquellen | Inland ___ /Ausland ___ |
I. Direkte Steuern (Ertrags-/Gewinnsteuer)
| Prüfpunkt | Ja | Nein |
|---|---|---|
| Werden Dienstleistungen ins Ausland erbracht (z.B. Projektarbeiten)? | ☐ | ☐ |
| Gibt es Mitarbeitende, die regelmässig im Ausland tätig sind (z.B. DE)? | ☐ | ☐ |
| Besteht das Risiko einer Betriebsstätte im Ausland (z.B. Büro, Mitarbeiter vor Ort)? | ☐ | ☐ |
| Wird eine Verrechnungspreisdokumentation geführt (bei verbundenen Unternehmen)? | ☐ | ☐ |
| Gibt es grenzüberschreitende Zahlungen (z.B. Management Fees, Lizenzen)? | ☐ | ☐ |
| Wurden Funktionsverlagerungen ins Ausland vorgenommen (z.B. Entwicklerteam nach Polen)? | ☐ | ☐ |
| Ist die Ertragsteuer im Ausland korrekt abgeklärt und deklariert? | ☐ | ☐ |
