Quellenbesteuerung: Korrekte Abrechnung der Quellensteuern
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Die Quellenbesteuerung in der Schweiz betrifft Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung sowie Grenzgänger und andere Personen mit Wohnsitz im Ausland. Der Arbeitgeber zieht die Steuer direkt vom Lohn ab und überweist sie an die kantonale Steuerverwaltung, wodurch das ordentliche Veranlagungsverfahren entfällt. Diese Regelung dient sowohl der administrativen Vereinfachung für die Betroffenen als auch der Sicherung des Steuerabzugs für den Staat.
Die wichtigsten Punkte:
- Die Steuer wird vom Arbeitgeber (Schuldner) direkt vom Lohn abgezogen und an die Behörde überwiesen.
- Zwei Hauptgruppen sind betroffen: Ausländer ohne Niederlassungsbewilligung mit Wohnsitz in der Schweiz sowie Personen mit Wohnsitz im Ausland (z. B. Grenzgänger).
- Der Arbeitgeber haftet für die korrekte Anwendung des Tarifs und die rechtzeitige Abführung der Steuern.
- Das Verfahren ersetzt die ordentliche Veranlagung, sofern das Einkommen bestimmte Grenzen nicht überschreitet.
Dr. Alain Villard, EMBA Taxation
Dr. Alain Villard, EMBA Taxation ist als Steuerberater bei der Hoffmann & Partner AG in Basel tätig. Zuvor war er 2 Jahre in Steuer- und Wirtschaftskanzleien sowie 6 Jahre als Konzernsteuerberater beschäftigt. Seine Tätigkeitsbereiche umfassen das Mehrwertsteuerrecht, das Unternehmenssteuerrecht, das Steuerverfahrensrecht und das internationale Steuerrecht sowie auch das Verrechnungssteuer-, das Stempelabgabe-, das Grundstückgewinnsteuer- und das Einkommenssteuerrecht. Seit 2017 ist er Mitherausgeber und Autor des Praxiskommentars zum Basler Steuergesetz und seit 2019 Dozent für Mehrwertsteuerrecht am KV Basel-Stadt.
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Was müssen Arbeitgeber über die Quellenbesteuerung und die Abrechnung von Steuern für ausländische Arbeitnehmer wissen?
Allgemeines zur Quellenbesteuerung
Im Steuerrecht bedeutet der Ausdruck «an der Quelle besteuern», dass die Steuer nicht vom Empfänger des steuerbaren Betrags (Gläubiger der Vergütung), sondern von dessen Schuldner zu entrichten ist. Es handelt sich also um ein Verfahren, in welchem der Schuldner einer steuerbaren Leistung die geschuldete Steuer direkt von dieser Leistung in Abzug bringt und anschliessend im Namen des Leistungserbringers an die zuständige kantonale Steuerverwaltung überweist. Steuersubjekt bleibt der Gläubiger der steuerbaren Leistung. Die Tätigkeit der Steuerbehörde beschränkt sich grundsätzlich auf die Kontrolle des gesetzeskonformen Steuerbezugs durch den Schuldner der steuerbaren Leistung. Im Gegensatz zu den meisten europäischen Ländern kennt die Schweiz keine allgemeine Lohnquellensteuer. «Die Erhebung der Quellensteuer ist dementsprechend auf ganz bestimmte, im Gesetz genau umschriebene Fälle beschränkt.» Wo eine gesetzliche Grundlage fehlt, darf grundsätzlich kein Quellensteuerabzug erfolgen. Eine Ausnahme bildet die Besteuerung des Entsandten, wenn das ihn aufnehmende Schweizer Unternehmen als dessen faktischer Arbeitgeber zu sehen ist.
Die Quellenbesteuerung kommt in der Schweiz anstelle des ordentlichen Verfahrens und Bezugsverfahrens für zwei verschiedene Hauptkategorien von Steuerpflichtigen zur Anwendung. Bei der ersten Kategorie von Quellensteuerpflichtigen handelt es sich um ausländische Arbeitnehmer ohne fremdenpolizeiliche Niederlassung, die in der Schweiz jedoch steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben. Bei dieser Personenkategorie wird angenommen, dass ihr die Erfüllung der umfangreichen Mitwirkungspflichten des ordentlichen Veranlagungs- und Bezugsverfahrens nicht zugemutet werden kann. Dies vor allem aus sprachlichen Gründen, aber auch weil die Betroffenen mit dem schweizerischen Rechtssystem und den Behördenzuständigkeiten oft wenig vertraut sind. Die Besteuerung an der Quelle stellt in diesen Fällen also eine administrative Vereinfachung des Verfahrens dar, die sowohl für die Steuerpflichtigen als auch für die Steuerbehörden verschiedene Vorteile mit sich bringt, wie das Nichtausfüllen der Steuererklärung, ein stark verkürztes Veranlagungsverfahren, Rationalisierung und Sicherheit in Bezug auf die Erhebung.
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