Elektronische Dienstleistung: MWST-Klassifizierung solcher Angebote
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Elektronische Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige in der EU unterliegen der MWST am Ort des tatsächlichen Verbrauchs des Empfängers. Dies erfordert in der Regel eine MWST-Registrierung im jeweiligen EU-Land, sofern das One-Stop-Shop-(OSS-)Verfahren nicht genutzt wird. Für steuerpflichtige Empfänger erfolgt die Abwicklung hingegen über das Reverse-Charge-Verfahren, was eine Registrierung des Schweizer Anbieters im Land des Kunden entbehrlich macht.
Die wichtigsten Punkte:
- Der Steuerort für elektronische Dienstleistungen an Privatpersonen ist der Wohnsitz oder gewöhnliche Aufenthaltsort des Empfängers in der EU.
- Bei Dienstleistungen an Unternehmen (Steuerpflichtige) greift das Reverse-Charge-Verfahren ohne Registrierungspflicht des Anbieters.
- Zur Vereinfachung der Registrierung und Abrechnung für mehrere EU-Länder steht das OSS-Verfahren zur Verfügung.
- Bestimmte Indikatoren wie Festanschlussort oder Ländercode der SIM-Karte definieren den Ort des Verbrauchs.
Christoph Drexl
Christoph Drexl ist Partner bei der Primetax AG. Er ist spezialisiert auf den Bereich Mehrwertsteuer und berät Kunden bei komplexen Fragestellungen des nationalen und internationalen Mehrwertsteuerrechts.
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Wie besteuere ich elektronische Dienstleistungen für EU-Kunden korrekt und wann ist eine Registrierung notwendig?
Elektronische Dienstleistung an Steuerpflichtige und Nichtsteuerpflichtige
Die EU-Richtlinie 2006/112/EG («MWST-Richtlinie») wurde durch die EU-Richtlinie 2017/2455 vom 5. Dezember 2017 mit Wirkung auf den 1. Januar 2019 in Bezug auf elektronische Dienstleistung und Fernverkäufe von Gegenständen geändert.
Unter elektronische Dienstleistung fallen Telekommunikations-, Radio-/Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen sowie weitere elektronisch erbrachte Dienstleistungen, wie das Bereitstellen von Websites, Webhosting, die Fernwartung von Programmen und Ausrüstungen, das Bereitstellen von Datenbanken, Bildern, Texten, Musik, Filmen, Schriften, und das Erbringen von Fernunterrichtsleistungen. Die elektronischen Dienstleistungen sind am Sitz, Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthaltsort des Leistungsempfängers steuerbar.
Der steuerpflichtige Dienstleistungsempfänger in der EU rechnet die Steuer unter «Reverse Charge» in seiner MWST-Abrechnung ab. Die so deklarierten Dienstleistungen kann er in der gleichen MWST-Abrechnung im Rahmen seiner Quote als Vorsteuern geltend machen. Somit entfällt bei Erbringung von elektronischen Dienstleistungen an Steuerpflichtige die MWST-Registrierung des Dienstleistungserbringers im Land des EU-Dienstleistungsempfängers.
Nichtsteuerpflichtige sind Privatpersonen und öffentliche Einrichtungen, insoweit die Tätigkeit im Bereich der öffentlichen Gewalt erfolgt und steuerbefreite Tätigkeiten betrifft, welche dem Gemeinwohl dienen und daher von der MWST befreit resp. ausgenommen sind (z.B. Heilbehandlungen, Sozialfürsorge, Kinder- und Jugendbetreuung).
Ansässigkeit oder Aufenthalt in mehreren EU-Staaten
Wird eine elektronische Dienstleistung an einen Nichtsteuerpflichtigen erbracht, der in verschiedenen Ländern ansässig ist oder seinen Wohnsitz in einem Land und seinen gewöhnlichen Aufenthaltsort in einem anderen Land hat, so wird die elektronische Dienstleistung am Ort besteuert, welcher am ehesten den Ort des tatsächlichen Verbrauchs gewährleistet.
In der Durchführungsverordnung 282/2011 wird festgehalten, dass es für einen in einem anderen Staat ansässigen Steuerpflichtigen sehr aufwendig sein kann, zwei einander nicht widersprechende Beweismittel für die Ansässigkeit oder den gewöhnlichen Aufenthalt des Nichtsteuerpflichtigen in einem anderen EU-Staat zu erbringen.
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