Frühpensionierung: Steuerliche und sozialversicherungsrechtliche Überlegungen
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Bei einer Frühpensionierung entstehen oft unerwartet hohe AHV-Beiträge für Nichterwerbstätige, da diese sich nach Vermögen und fiktivem Renteneinkommen richten. Durch eine geschickte Kombination aus teilweiser Weiterarbeit und gestaffeltem Bezug von Vorsorgekapital lassen sich diese Belastungen signifikant senken. Gleichzeitig ermöglicht ein Kapitalbezug gegenüber einer Rente eine steuerliche Progressionsbrechung, sofern die Konten strategisch aufgeteilt und zeitlich gestreckt werden.
Die wichtigsten Punkte:
- AHV-Beiträge für Nichterwerbstätige basieren auf dem gesamten Vermögen, wobei Freizügigkeitskonten erst beim Bezug relevant werden.
- Eine Erwerbstätigkeit von mindestens 50 % oder das Erreichen bestimmter Beitragsminima befreit Ehegatten von den hohen Nichterwerbstätigenbeiträgen.
- Der gestaffelte Bezug von Vorsorgekapital auf zwei Konten reduziert die Steuerprogression und verschiebt die Vermögenssteuer sowie AHV-Pflichten in spätere Jahre.
Markus Kaempf
Ist Executive Director, People Advisory Services bei der EY in Zug.
Dr. Marlene Kobierski
Dr. Marlene Kobierski arbeitet seit 2010 für Ernst & Young AG in der Steuerberatung.
Sie verfügt über eine langjährige Erfahrung in der Beratung von Unternehmen und Privatpersonen im Bereich des nationalen und internationalen Steuerrechts, des Sozialversicherungsrechts, der Grundstückgewinnbesteuerung sowie der Umstrukturierung von nationalen und internationalen Unternehmen.
Marlene Kobierski publiziert regelmässig in verschiedenen Fachzeitschriften.
Carina Ryter
Ist Consultant, Tax Services, bei der EY in Bern.
Wie können Frühpensionierte in der Schweiz hohe AHV-Beiträge vermeiden und die Steuerlast optimieren?
Wichtiger Aspekt zur Frühpensionierung
Ein wichtiger Aspekt bei der Frühpensionierung, der jedoch oft in Vergessenheit gerät, sind die sozialversicherungsrechtlichen Abgaben, die bis zum Erreichen des ordentlichen Rentenalters geschuldet sind und mitunter zu unerfreulichen Überraschungen führen können. Je nach Ausgestaltung kann die Belastung signifikant gesenkt werden. Bei der Planung des 3. Lebensabschnittes sollte neben der Budgetplanung für die Lebenshaltungskosten, dem Entscheid, ob Rente oder Kapital bezogen werden soll, auch noch die Sozialversicherungsabgaben beachtet werden.
Beitragspflicht der AHV / IV / EO für Frühpensionierte
In der Schweiz wohnhafte und erwerbstätige Personen sind obligatorisch in der AHV1 versichert und müssen Beiträge bezahlen. Die AHV unterscheidet zwischen Erwerbstätigen und Nichterwerbstätigen. Als Nichterwerbstätige gelten Personen, die kein oder nur ein geringes Erwerbseinkommen erzielen. Die Beitragspflicht endet, sobald das ordentliche Rentenalter erreicht ist. Wenn die Beiträge nicht lückenlos bezahlt werden, kann dies zu einer Kürzung der Rente führen.
Die Beiträge der Nichterwerbstätigen richten sich nach dem Vermögen gemäss der kantonalen Veranlagung sowie dem 20-fachen jährlichen Renteneinkommen. Bei Verheirateten bemessen sich die Beiträge für jeden Ehegatten auf die Hälfte des ehelichen Vermögens und Renteneinkommens, ungeachtet des Güterstandes. Zum Vermögen gehören beispielsweise Sparkonten, Wertpapiere und Liegenschaften. Nicht zum massgeblichen Vermögen zählen Anwartschaften auf Freizügigkeitskonten und Säule 3a Konten. Diese gehören erst dann zum massgeblichen Vermögen, wenn diese Konten bezogen resp. gemäss Gesetz fällig werden. Bei der sukzessiven Auflösung allfälliger Freizügigkeitskonten erhöht sich somit das für den Nichterwerbstätigenbeitrag massgebliche Vermögen.
Wer weniger als im 50%-Pensum erwerbstätig ist, kann ebenfalls für die Ausgleichskassen als Nichterwerbstätig betrachtet werden. Hierbei wird eine Vergleichsrechnung beigezogen: Wer sowohl mindestens den doppelten Mindestbetrag von CHF 530 als auch mindestens die Hälfte der Beiträge, die er als Nichterwerbstätiger bezahlen würde, in die erste Säule einbezahlt, muss keine weiteren Nichterwerbstätigenbeiträge bezahlen. Für den nichterwerbstätigen Ehegatten gilt, dass die eigenen Beiträge als bezahlt gelten, sofern der Ehegatte Erwerbstätigenbeiträge in der Höhe des doppelten Mindestbetrags bezahlt hat.
Fortführen der Erwerbstätigkeit
Höhere Nichterwerbstätigenbeiträge für beide Ehegatten können vermieden werden, sofern mindestens ein Ehegatte einer ausreichenden (selbständigen oder unselbständigen) Erwerbstätigkeit nachgeht2. Je nach Ausgangslage und Gestaltungsmöglichkeit kann die Resterwerbstätigkeit so gestaltet werden, dass die Pensionskassenguthaben nicht mit Beendigung der Haupterwerbstätigkeit fällig werden, sondern transferiert3 und später gestaffelt bezogen werden.
Da Freizügigkeits- und Pensionskassenkonten für die Berechnung des Nichterwerbstätigenbeitrags bei der AHV nicht zum massgeblichen Vermögen gehören, bleiben die potentiellen Nichterwerbstätigenbeiträge vergleichsweise tief, vorausgesetzt der Bezug wird bis zum Erreichen des ordentlichen Rentenalters (beider Ehegatten) aufgeschoben. Somit reicht oft ein vergleichsweise geringes Erwerbseinkommen, damit die Beiträge aus Erwerbstätigkeit die hälftigen Beiträge, die als Nichterwerbstätiger geschuldet wären, übersteigen.
Frühpensionierung: Steuerliche Aspekte
Steuerliche Überlegungen stellen sich insbesondere in Bezug auf die Frage, ob das Pensionskassenguthaben als Rente, als Kapital oder eine Mischform davon bezogen werden soll. Während die Rente zum ordentlichen Tarif zu versteuern ist, ist auf den Kapitalbezug ein reduzierter Satz anwendbar, der oftmals nur rund 20% der ordentlichen Steuer beträgt.
Sofern das Pensionskassenkapital auf zwei Freizügigkeitskonten transferiert werden konnte, empfiehlt es sich grundsätzlich, um die Progression zu brechen, diese gestaffelt zu beziehen. Gemäss der Praxis ist in vielen Kantonen ein gestaffelter Bezug bei zwei Freizügigkeitskonten zwecks Brechen der Progression zugelassen, da gesetzlich die Aufteilung der Vorsorgeleistung auf bis zu zwei Freizügigkeitskonten vorgesehen ist. Eine Aufteilung auf weitere Freizügigkeitskonten wird steuerlich jedoch meist nicht akzeptiert.
In vielen Kantonen und beim Bund wird der Grenzsteuersatz (jeder zusätzliche Franken wird mit dem maximalen Steuersatz belastet) bei einem steuerbaren Einkommen von CHF 140'000 bis CHF 160'000 erreicht. Bei hohen Guthaben wird faktisch der Kapitalbezug der zweiten und dritten Säule bereits oft zum maximalen Satz besteuert, womit sich die progressionsbrechende Staffelung in solchen Fällen nur bedingt auswirkt.
Ein gestaffelter Bezug der Vorsorgegelder bringt dennoch Vorteile, nämlich gehören diese grundsätzlich erst mit Bezug zum steuerbaren Vermögen, womit erst ab Bezug die Vermögenssteuer geschuldet ist. Zudem werden sie erst ab Bezug zum massgeblichen Vermögen für die Berechnung der AHV-Beiträge gezählt, was massive Beitragsersparnisse zur Folge haben kann.
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Fallbeispiel
Um die komplexe Thematik besser illustrieren zu können, soll folgendes fiktives Fallbeispiel gezeigt werden: Frau E. möchte sich mit 60 Jahren (ohne Bezug einer AHV-Rente) frühpensionieren lassen. Ihr Pensionskassenguthaben beläuft sich auf CHF 2 Mio., wobei sie diese je zur Hälfte als Kapital und Rente bezieht (Umwandlungssatz 5.5%). Zusätzlich hat sie fünf Säule 3a Konten à CHF 20'000. Von ihrem Arbeitgeber erhält sie eine Abgangsentschädigung in der Höhe von CHF 500'000 (mit Vorsorgecharakter). Ihr Ehemann (Alter 55) tritt ebenfalls kürzer und erzielt mit einem 20%-Pensum ein jährliches Einkommen von CHF 20'000.
| Berechnung des Nichterwerbstätigenbeitrags im Jahr der Frühpensionierung | |
|---|---|
| Vermögen gem. Steuerveranlagung Säule 3a erster Bezug Abgangsentschädigung PK-Kapital PK-Rente (*20) | 4'000'000 20'000 500'000 1'000'000 1'100'000 |
| Total Vermögen für Kontrollrechnung Anteile je Ehegatte | 6'620'000 3'310'000 |
| Nichterwerbstätigenbeitrag Ehefrau Nichterwerbstätigenbeitrag Ehemann Total Nichterwerbstätigenbeiträge Anrechnung AHV-Beiträge Ehemann (10.25%) | 8'251 8'251 16'502 -2'050 |
Da ihr Ehemann nur einem 20%-Pensum nachgeht und nicht genügend Beiträge generiert hat (hälftiger Nichterwerbstätigenbeitrag gemäss der Kontrollrechnung nicht erreicht), müssen beide Ehegatten jährlich den vollen Nichterwerbstätigenbeitrag von CHF 8'251, d.h. CHF 16'502 bezahlen. Die bereits geleisteten Beiträge aus der Erwerbstätigkeit des Ehemannes werden angerechnet. Würde der Ehemann wenigstens einem 50%-Pensum nachgehen oder würde er – unabhängig seines Pensums – wenigstens CHF 41'000 verdienen, wäre er als Erwerbstätiger verabgabt worden und auch Frau E. wäre als Ehefrau von den Beiträgen befreit und müsste keine weitere AHV bezahlen.
Würde Frau E. noch einer Nebenerwerbstätigkeit nachgehen und keine Rente beziehen, würde das Pensionskassenkapital noch nicht fällig und das Vermögen der Kontrollrechnung reduziert sich entsprechend markant.
| Berechnung des Nichterwerbstätigenbeitrags im Jahr der Frühpensionierung | |
|---|---|
| Vermögen gem. Steuerveranlagung Säule 3a erster Bezug Abgangsentschädigung PK-Kapital PK-Rente (*20) | 4'000'000 20'000 500'000 - - |
| Total Vermögen für Kontrollrechnung Anteile je Ehegatte | 4'520'000 2'260'000 |
| Nichterwerbstätigenbeitrag Ehefrau Nichterwerbstätigenbeitrag Ehemann Total Nichterwerbstätigenbeiträge Anrechnung AHV-Beiträge Ehemann (10.25%) | 5'023 5'023 10'046 -2'050 |
Checkliste
- Prüfen, ob ein Ehegatte eine Erwerbstätigkeit von mindestens 50 % ausüben kann, um die AHV-Pflicht für beide zu umgehen.
- Alternativ sicherstellen, dass mindestens der doppelte Mindestbeitrag (CHF 1'060) und die Hälfte der fiktiven Nichterwerbstätigenbeiträge bezahlt werden.
- Freizügigkeitskonten und Pensionskassenguthaben vor dem ordentlichen Rentenalter nicht vollständig auflösen, um das massgebliche Vermögen für die AHV zu senken.
- Vorsorgekapital auf maximal zwei Freizügigkeitskonten aufteilen, um steuerlich anerkannte Progressionsbrechung zu ermöglichen.
- Bezug der Vorsorgeleistungen über mehrere Jahre strecken, um die jährliche Steuerlast und die AHV-Bemessungsgrundlage zu reduzieren.
- Überprüfen, ob eine geringfügige Nebenerwerbstätigkeit den Vorsorgecharakter von Abgangsentschädigungen gefährdet.
- Vor der Umsetzung einen Vorabbescheid (Ruling) bei der Steuerbehörde und Ausgleichskasse einholen.
- Die Auswirkungen von Kapitalbezug versus Rente auf den Grenzsteuersatz individuell berechnen lassen.
Wenn Frau E. oder ihr Ehemann wenigstens CHF 25'000 pro Jahr verdienen oder einer der beiden wenigstens einer 50% Tätigkeit nachgeht, dann würde dieser Ehegatte als Erwerbstätiger verabgabt werden. Die ehelichen AHV-Beiträge könnten dann gar auf rund CHF 2'600 gesenkt werden. Dabei ist aber zu beachten, dass die Nebenerwerbstätigkeit von Frau E. im Umfang nur beschränkt sein darf, um den vorsorgeähnlichen Charakter der Abgangsentschädigung – die zum Vorsorgetarif anstatt zum ordentlichen Tarif besteuert wird – nicht zu gefährden.
Fazit zu Frühpensionierung
Es wird deutlich, dass bei einer anstehenden Frühpensionierung nicht nur darüber entschieden werden muss, in welcher Form der künftige Lebensunterhalt bestritten werden soll, sondern neben steuerlichen Optimierungsüberlegungen auch eine allfällige fortführende AHV-Beitragspflicht im Rahmen der Optimierungsmöglichkeiten beachtet werden sollte. Da das Zusammenspiel der Massnahmen komplex ist, empfehlen wir, die gewünschte Planungsoption den Steuerbehörden und der zuständigen Ausgleichskasse als Vorabbescheid (Ruling) zu unterbreiten.
1Wenn nachfolgend von AHV gesprochen wird, sind immer auch die IV und EO mitberücksichtigt.
2 Ausreichend bedeutet, entweder eine wenigstens 50%-ige Erwerbstätigkeit oder Bezahlung wenigstens des doppelten Mindestbetrags und der hälftigen Beiträge, die als Nichterwerbstätiger geschuldet wären.
3 Je nach Gestaltung erfolgt der Transfer in die Pensionskasse des neuen Arbeitgebers oder auf ein Freizügigkeitskonto.
FAQ: Frühpensionierung
Wann muss ich als Frühpensionierter AHV-Beiträge zahlen?
Solange Sie das ordentliche Rentenalter nicht erreicht haben, sind Sie als Nichterwerbstätiger beitragspflichtig, wenn Sie kein oder nur geringes Erwerbseinkommen erzielen. Die Höhe richtet sich nach Ihrem Vermögen und dem 20-fachen Renteneinkommen.
Wie kann ich die AHV-Beiträge für Nichterwerbstätige vermeiden?
Indem mindestens ein Ehegatte einer ausreichenden Erwerbstätigkeit nachgeht (mind. 50 % Pensum) oder die erforderlichen Mindestbeiträge in der ersten Säule leistet. In diesem Fall gelten beide Ehegatten als erwerbstätig.
Lohnt sich ein gestaffelter Kapitalbezug bei zwei Freizügigkeitskonten?
Ja, in den meisten Kantonen wird dies akzeptiert, um die Steuerprogression zu brechen. Zudem gehören die Konten erst beim Bezug zum steuerbaren Vermögen und erhöhen nicht die AHV-Beitragsgrundlage.
Was passiert mit Freizügigkeitskonten, die noch nicht bezogen sind?
Solange sie nicht bezogen werden, zählen sie nicht zum massgeblichen Vermögen für die Berechnung der AHV-Beiträge als Nichterwerbstätiger. Sie können somit als Instrument zur Beitragsminimierung genutzt werden.
