Berechnung Beteiligungsabzug: So wird der Beteiligungsabzug berechnet
KURZ ZUSAMMENGEFASST
Der Beteiligungsabzug ist ein Instrument zur Vermeidung wirtschaftlicher Mehrfachbelastungen bei Erträgen aus massgeblichen Beteiligungen. Statt einer vollständigen Freistellung werden die Erträge in die Bemessungsgrundlage einbezogen, woraufhin der geschuldete Steuerbetrag proportional reduziert wird. Dies gilt für Ausschüttungen und Kapitalgewinne, sofern bestimmte Mindestquoten oder -werte erreicht sind.
Die wichtigsten Punkte:
- Der Abzug mindert den Steuerbetrag, nicht den steuerbaren Gewinn.
- Massgebliche Beteiligung erfordert mind. 10 % Kapitalbeteiligung oder einen Verkehrswert von CHF 1 Mio. bei Ausschüttungen.
- Bei Kapitalgewinnen ist der Verkehrswert als Kriterium nicht anwendbar; die 10 %-Hürde muss zwingend sein.
- Verwaltungskosten (Pauschale 5 % oder tatsächliche Kosten), Abschreibungen und anteilige Finanzierungskosten mindern den Nettoertrag.
Dr. Alain Villard, EMBA Taxation
Dr. Alain Villard, EMBA Taxation ist als Steuerberater bei der Hoffmann & Partner AG in Basel tätig. Zuvor war er 2 Jahre in Steuer- und Wirtschaftskanzleien sowie 6 Jahre als Konzernsteuerberater beschäftigt. Seine Tätigkeitsbereiche umfassen das Mehrwertsteuerrecht, das Unternehmenssteuerrecht, das Steuerverfahrensrecht und das internationale Steuerrecht sowie auch das Verrechnungssteuer-, das Stempelabgabe-, das Grundstückgewinnsteuer- und das Einkommenssteuerrecht. Seit 2017 ist er Mitherausgeber und Autor des Praxiskommentars zum Basler Steuergesetz und seit 2019 Dozent für Mehrwertsteuerrecht am KV Basel-Stadt.
Wie wird der Beteiligungsabzug bei Kapitalgesellschaften in der Schweiz berechnet?
Berechnung Beteiligungsabzug
Mit diesem Instrument sollen wirtschaftliche Drei- und Mehrfachbelastungen resp. die mehrfache Belastung des wirtschaftlich gleichen Substrats gemildert werden, die entstehen, wenn sich Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften am Gesellschaftskapital anderer Gesellschaften beteiligen.
Erträge aus massgeblichen Beteiligungen werden nach dem System des Beteiligungsabzugs nicht freigestellt, sondern es wird die Gewinnsteuer in einem bestimmten Verhältnis herabgesetzt, so dass im Einzelfall auch nach Anwendung des Beteiligungsabzugs eine steuerliche Schattenbelastung der fraglichen Erträge verbleiben kann.
Dieses System kann im Ergebnis insbesondere dazu führen, dass Verluste bzw. Verlustvorträge durch normalerweise privilegiert zur Besteuerung gelangende Beteiligungserträge konsumiert werden.
Begriff der (Beteiligungs-) Erträge
Einkünfte aus Beteiligungen können vorab aus Ausschüttungen der gehaltenen Gesellschaft oder aus dem Verkauf (eines Teils) der Beteiligungsrechte resultieren. Folgende Mittelzuflüsse werden für die Zwecke des Beteiligungsabzugs als Beteiligungserträge qualifiziert:
- Ausschüttungen (Dividenden, geldwerte Leistungen, Liquidationsüberschüsse usw.)
- Kapitalgewinne (verstanden als Differenz zwischen Veräusserungserlös und Gestehungskosten einer veräusserten Beteiligung; nicht als Beteiligungsertrag gilt hingegen die Differenz zwischen den Gestehungskosten und dem Gewinnsteuerwert einer Beteiligung – solche wieder eingebrachten Abschreibungen sind voll steuerbar)
Gewinne sind begriffslogisch zwar nicht mit Erträgen gleichzusetzen. Kapitalgewinne auf Beteiligungen werden aber gestützt auf ausdrückliche Bestimmungen von DBG und StHG als Erträge in den Anwendungsbereich des Beteiligungsertrags mit einbezogen.
Begriff der Beteiligung
Beteiligungen sind grundsätzlich Anteile am Eigenkapital anderer juristischer Personen. Zivilrechtliches Fremdkapital kann ausnahmsweise Beteiligungscharakter aufweisen, wenn es steuerlich als verdecktes Eigenkapital der Schuldnerin qualifiziert (Art. 65 DBG, Art. 24 Abs. 1 Bst.c und Art. 29a StHG/Art. 86 und 103 StG-BE).
Als Beteiligungen gelten insbesondere:
- Aktien und Partizipationsscheine (von Aktiengesellschaften)
- Stammeinlagen (von GmbHs)
- Anteilscheine (von Genossenschaften)
- Genussscheine (Gewinnanteilsrechte ohne Nennwerte; seit 1.1.2011)
Keine Beteiligungen sind demgegenüber etwa:
- Obligationen
- Darlehen und Vorschüsse
- hybride Finanzierungsinstrumente
Bei ausländischen Beteiligungen ist entscheidend, ob es sich um eine Beteiligung am Eigenkapital einer ausländischen Gesellschaft handelt, die im Sitzstaat selbständig besteuert wird, wobei die Höhe der dortigen Besteuerung irrelevant ist.
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