Aufbau Deckungsbeitragsrechnung: Anleitung für eine DB-Rechnung

Einleitung

Die Deckungsbeitragsrechnung gilt seit langem als das in der Praxis am weitesten verbreitete Teilkostenrechnungssystem. Der vorliegende Beitrag zeigt die Grundzüge und Anwendungsmöglichkeiten der Deckungsbeitragsrechnung zur Unternehmens- und Kostensteuerung auf.

Einstufige DB-Rechnung

Das Rechnungswesen, bzw. die Kostenrechnung im speziellen, zeichnet sich durch eine Vielfalt von Begriffen aus. Theoretische Grundlagen wechseln in der Literatur mit praktischen Ratschlägen und Anwendungsmöglichkeiten. Aus der Finanzbuchhaltung wurde im Laufe der Zeit Anfang dieses Jahrhunderts die Betriebsbuchhaltung entwickelt, die sich im speziellen mit Fragen der Kosten und Kostenzuordnungen befasste und auch schon früh als Planungsinstrument zu dienen hatte. Früh reifte schon die Erkenntnis, dass es im Unternehmen Kosten hatte, die einfach da und schwer beeinflussbar waren, die man bald als fixe Kosten bezeichnete. Andere Kosten entstanden nur, wenn eigentlich etwas produziert wurde, die waren also umsatzabhängig, proportional zum Umsatz, oder auf die gesamte Kostenstruktur betrachtet, variabel.

Diese Darstellung führte denn auch zur Entwicklung der Vollkostenrechnung. Diese hat zur Aufgabe, zu erfassen, was denn ein Produkt kostet, das im Unternehmen hergestellt wird. Werden nur wenige grosse Erzeugnisse hergestellt, so ist es verständlich, dass eine Kostenzuordnung nicht schwierig ist. Dies ist auch der Fall, wenn zahlreiche gleichartige, homogene Erzeugnisse produziert werden. Rechnerisch wird es schwierig, wenn eine vielfältige komplexe Produktepalette erstellt wird. Das Problem wurde früh erkannt. Es liegt in der Zuordnung der fixen Kosten. Zahlreiche Methoden und Techniken wurden entwickelt und Systeme bis ins Extreme ausgebaut. In der Praxis wurden dann doch praktikable Methoden aufgearbeitet und die gängige Kostenrechnung im herstellenden Unternehmen ist heute die zuvor beschriebene Standardkostenrechnung, die in den fünfziger Jahren auch an der Uni Zürich von Käfer zusammen mit der Schweizer Industrie perfektioniert wurde.

Die Vollkostenrechnung rechnet dabei mit einer konstanten, linearen Entwicklung und Beschäftigung. Keine Antwort mag sie zu geben, wenn die Beschäftigung zurückgeht und Preisnachlässe gemacht werden müssten. Denn in dem Moment, wo weniger produziert wird, erhöht sich die Fixkostenbelastung und man produziert de facto teurer. Um dies zu lösen, suchte man neue Methoden. Wie verhalten wir uns bei schwankender Beschäftigung? Diese Entwickelte sich zu einer zentralen Frage. Weitere Fragen waren: An welchen Produkten verdienen wir und oder was haben wir im letzten Monat verdient? Dies führte zu einer Entwicklung der Grenzplankostenrechnung, der Grenzkostenrechnung, die vorerst im Direct Costing ihren Niederschlag fand. Dabei wurden erstmals die Kosten in beschäftigungsabhängige (variable, proportionale) Kosten und beschäftigungsunabhängige (fixe, konstante) Kosten, die dem Deckungsbeitrag gegenübergestellt wurden, formuliert.

Das Direct Costing, das in den fünfziger Jahren aus den USA nach Europa kam, wurde von der Lehre und der Industrie aufgenommen, weiter entwickelt und fand ihren Niederschlag in der bekannteneinstufigen Deckungsbeitragsrechnung.